中级财务会计第三章 应收和预付款项ppt课件.ppt

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1、一、应收票据●应收票据的含义、分类和计价●应收票据的核算（一）应收票据的含义、分类和计价★含义：应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。★分类（1）按承兑人分类（2）按是否计息分类商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票★计价（1）取得时应收票据的计价：无论票据是否带息应按面值入账。（2）期末应收票据的计价不带息票据仍然是面值。带息票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值。（二）应收票据的核算1、“应收票据”账户该账户核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和

2、商业承兑汇票。属于资产类账户。结构应收票据（1）收到票据面额（2）计提票息（1）到期收回票款（2）转让（3）贴现余：尚未收回票款设置“应收票据备查账簿”。2、账务处理内容取得应收票据期末计提票息到期收回票款应收票据背书转让应收票据贴现到期收不回票款（1）应收票据取得的处理★因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据【票据面值】贷：主营业务收入　　　应交税费——应交增值税(销项)例1.某企业2007年11月30日销售产品一批给B企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为200000元，增值税额为34000元。收到B企业同日签发的为期三个月的商业承

3、兑汇票一张，面额为234000元，票面利率为6％。借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税(销项)34000★取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时：借：应收票据【票据面值】贷：应收账款例2．某企业2007年12月15日收到A公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50000元，用以抵偿前所欠账款。借：应收票据50000贷：应收账款50000（2）期末计提票息的处理带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。票息＝票据面值×票面利率×票据期限借：应收票据

4、贷：财务费用例3．上例1资料，年末计提利息。计提利息＝234000×6％×1／12＝1170（元）借：应收票据1170贷：财务费用1170（3）票据到期的处理★计算票据到期值不带息应收票据：到期值=票据面值带息应收票据：到期值=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限应收票据期限表示方式：以“天数”表示以“月数”表示☆以“天数”表示即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？“算头不算尾”：7月：31－18＋1=14天8月：31天9月：15天　　合计：60天　　“

5、算尾不算头”：7月：31－18=13天8月：31天9月：16天　　合计：60天　　所以到期日为9月16日。☆以“月数”表示即到期月份中与出票日相同的那天为到期日，例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。例如1月31日签发，1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；若2个月到期的商业汇票，到期日为3月31日；若3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。通常票据期限通常按月表示。★到期收回票款的处理☆不带息应收票据到期收回

6、时：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【票据面值】例4.上例2资料，票据到期，收回票款。借：银行存款50000贷：应收票据50000☆带息应收票据到期收回时：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【账面余额】财务费用【末计提利息部分】例6、上例1资料，票据到期，收回票款。票据到期值＝234000＋234000×6％×3／12＝237510（元）借：银行存款237510贷：应收票据（面值234000＋月息1170）235170财务费用(234000×6％×2／12)2340（4）应收票据背书转让背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票

7、据的到期付款负连带责任。图为商业汇票的转让背书和持票人委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。☆将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：物资采购（或原材料、库存商品）应交税金—应交增值税贷：应收票据☆如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：先计提所含利息：借：应收票据贷：财务费用(末计提利息部分)借：物资采购（或原材料、库存商品）应交税金—应交增值税贷：应收票据（账面余额）（或借）银行存款（5）应收票据贴现的处理★贴现的含义是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的

8、利息后，将余额付给企业的融资行为。★贴现的计算：第一步：计算应收票据到期值计算公式如前所述。第二步：计算贴现息贴现息＝票据到期值×贴现率