2017年中级会计实务第9章金融资产.ppt

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1、第九章金融资产1本章考情分析本章内容比较重要。在考试的各种题型中均可能出现；可与所得税、差错更正等章节相结合出题。题型2016年2015年2014年单选题2题2分1题1分多选题1题2分判断题1题1分计算题1题10分合计2题3分2题2分2题11分注：2015年综合题涉及本章可供出售金融资产的相关知识。2本章基本结构框架3第一节金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产不同类金融资产之间重分类4金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款

2、、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。5金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。6一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（共2类）7（一）交

3、易性金融资产（债权+股权）满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3.属于衍生工具。如：远期合同、期货合同、互换和期权等，或具有以上特征的工具。8但至少不包括：（至少3类）（1）被指定为有效套期工具的衍生工具；（2）属于财务担保合同的衍生工具；（3）与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权

4、益工具投资挂钩并通过交付该权益工具结算的衍生工具等。9（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（人为指定）1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。10二、持有至到期投资（仅指债权）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定。

5、1.在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。2.由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。3.不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。（也就是应该划为）11（二）有明确意图持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（共4点）1.持有该金融资产的期限不确定；2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复

6、发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。【特别提示】对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。12（三）有能力持有至到期：是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（共3点）1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；2.

7、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；3.其他情况。13三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如：1.金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。2.非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。【特别提示】如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。14四

8、、可供出售金融资产（债权+股权）可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。注意：两类限售股权1.股权分置改革中持有的股权：（1）重大影响之上，作为长期股权投资核算（成本法或权益法）；（2）重大影响之下，作为可供出售金