中级会计实务 第九章 金融资产 课件.ppt

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1、第九章金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值目录一、金融资产的内容本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。第一节金融资产及其分类二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产（满足下列条件之

2、一）:（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理（3）属于衍生工具2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一）(了解）（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）持有至到期投资持

3、有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的如下特征：（具体内容详见教材P123）1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不

4、像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。【例题1·单选题】企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。A.长期股权投资B.贷款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产【答案】D【例题2·多选题】下列关于金融资产重分类的

5、表述中，正确的有（）。A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【答案】ABD第二节金融资产的计量一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量（一）“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初

6、始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利/利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付款项）20×7年3月25日，华联实业股份有限公

7、司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30000×（8.60-0.20）=252000（元）应收现金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本）252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000（2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷

8、：应收股利6000例4—220×7年1月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于20×6年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、