中级会计实务9金融资产

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1、一、金融资产的分类1.金融资产是指以下四大类金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，对取得的金融资产在初始确认时进行分类。金融资产具体规定（1）以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：目的主要是为了近期内出售；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具衍生工具不包括被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍

2、生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，即可划分为此类金融资产：该制定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应通过长期股权投资核算。（2）持有至到期

3、投资特征：到期日固定、回收金额固定或可确定；有明显意图持有至到期；有能力持有至到期。必须是没有划分为其他三类的非衍生金融资产；发行方可以赎回的债务工具，如其被赎回时，投资者可以收回初始净投资，则可将其划分为持有至到期投资；投资者有权要求发行方赎回的债务工具，投资者不能将其划分为持有至到期投资。（3）贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。（4）可供出售金融资产被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为其他类的持有意图不明确的金融资产。企业在股权分置改革中持有被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产

4、；企业在股权分置改革中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资；企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当在该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.金融资产的重分类金融资产的分类一经确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重分类，但是满足《金

5、融工具确认和计量》准则的除外。企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。二、金融资产的计量金融资产初始确认时，应当按照公允价值计量。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。项目具体规定金融资产的初始计量公允价值计入资产成本公允价值的确定——有活跃市场的，根据活跃市场报价确定，无活跃市场的，根据估值技术确定交易费用计入资产成本持有至到期投资、贷款和应

6、收款项、可供出售金融资产计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息单独计入应收股利或应收利息等金融资产的后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产（债券类）应按公允价值进行后续计量，只是其利息收益需采用实际利率法进行计算；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（债券类）不采用实际利率法核算利息收益按公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产金融资产的处置处置利得或损失处置时应该将资产账面价值转出，售价与账面价值的差额

7、计入投资收益对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，需将公允价值变动损益转入投资收益；可供出售金融资产需将持有期间确认的相关其他综合收益转入投资收益三、实际利率法和摊余成本1.实际利率法实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。以摊余成本计量的金融资产等的实际利率应在初始确认时计算确定，并在后续期间保持不变。2.摊余成本初始确认时，摊余成