《中级会计实务》复习指导（六）——金融资产

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1、第六章金融资产一、本章概述（一）内容提要木章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作岀全面解析；最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。本章阐述了交易性金融资产的确认条件和会计处理，其会计处理应作为重点关注，因其知识点相对单纯，以单项选择题方式测试其最终出售损益为主要出题点。至于直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，本章只作了确认条件的解释，対此考牛•应作一般了解。持有至到期投资本质上等同于准则修改询的长期债权投资，该类

2、金融资产在确认条件上应作重点关注，本帝对此作了大量的解释，其所涉知识点是多项选择题的上佳选材。另外,对于持有至到期投资的会计处理，木章用了三道例题分别就分次付息到期还木的债券投资通常情况下的会计处理、分次付息到期还本的债券投资提前部分还本的会计处理、到期一•次还本付息的债券投资一般会计处理作了案例解析，对这些样板题，考生应通过学习作到举一反三，才可达到考试要求。在常规测试屮，持有至到期投资的会计处理均作为计算题的较佳选材。至于贷款和应收款项，本章只作了概念解析和会计处理原则的解析，并配以简要例题,対此考生应

3、作一般了解，测试中很少涉及此处知识点。可供出售金融资产是本章最为关键的一个知识点，教材屮对可供岀售金融资产的确认及会计处理均作了较为详尽的解禅，尤其是其会计处理匹配了较多的案例解析，考生应特别关注其理论常识及会计处理，对教材中的例题均需作到举一反三。此组知识点的测试角度较为广泛，考生应作全面掌握。最后，本章系统对比了贷款和应收款项、持冇至到期投资和町供出售金融资产的减值处理，考牛应重点掌握持有至到期投资和可供出售金融资产的减ffi处理，贷款和应收款项的减值作简单了解。（二）历年试题分析金融资产属于较新的知识

4、点，在屮级会计实务测试屮占冇相当的份最，其所涉题型较广,客观题型和计算题型是其主要选择。年份题型题数分数考点单选题11交易性金融资产入账成本的确认多选题12可供出售金融资产有关论断的正误判定判断题22金融资产的重分类；持有-至到期投资的交易费用的会计处理合计45单选题11可供出售金融资产因公允价值变动产生的资木公积的计算多选题12持有至到期投资摊余成本影响因素的确认合计23二、知识点精讲6.1金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投

5、资、衍生金融资产等。企业应当结合口身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；1.贷款和应收款项；4』J供出售的金融资产。6.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产6.2.1以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量口其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产满足以下条件Z—的，应划分

6、为交易性金融资产：1.取得该金融资产的冃的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明金业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3•属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动人于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。【要点提示】交易性金融资产的确认条件属多项选择题选材。（二）直接指定为以公允价值计量R其变动计入当期损益的金融资产满足卜列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：1•该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金

7、融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损火在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式卩面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。手写板图示0601-01金融资产金融负债可比性1、相应地公允价值计价变动入当期损益6.2.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的初始计量以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。交易费用是指可直接归加于购买、发行或处置金融工具新增的外部

8、费川。交易费川包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及具他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及具他与交易不直接相关的费用。另外，金业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。佥手写板图示0601-03^^14Y红程序：1i1宣告分红、/发敢日4.14.154.250.1元/股1万股10元/股手写板图示0601-043万到期犁息末到期利息110.14.110.1付息、