2012年《中级会计实务》考试大纲——第九章 金融资产

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1、版权所有-中职教学资源网2012年《中级会计实务》考试大纲——第九章金融资产　　[基本要求]　　(一)掌握金融资产的特征和分类　　(二)掌握金融资产初始计量的核算　　(三)掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法　　(四)掌握各类金融资产后续计量的核算　　(五)掌握金融资产减值损失的核算　　(六)熟悉金融资产之间重分类的核算　　[考试内容]　　第一节金融资产的分类　　金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。　　企业应当在初始确认金融资产时，将其划分

2、为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。金融资产的分类一经确定，不得随意改变。　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。　　1.交易性金融资产主要是企业为了近期内出售的金融资产。　　2.直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产主要是企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。　　二、持有至

3、到期投资http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第8页共8页版权所有-中职教学资源网　　此类金融资产是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。　　三、贷款和应收款项　　此类金融资产是在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品葳提供劳务形成的应收款项、商业银行

4、发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。　　四、可供出售金融资产　　此类金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。　　五、不同类金融资产之间的重分类　　1.企业在初始确认时将某金

5、融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。　　但是。遇到《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的情况时可以例外。　　第二节金融资产的计量　　一、金融资产的初始计量　　企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。　　交易费用是否应计人金融资产的初始人账金额，取决于其分类。如果企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以

6、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益(投资收益)，不计入该金融资产的初始入账金额。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第8页共8页版权所有-中职教学资源网　　但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用是可直接指归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。　　企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利

7、息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始人账金额。　　二、公允价值的确定　　公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。　　企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。　　公允价值在计量时应分为三个层次，第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值;第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调

8、整确定公允价值;第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。　　1.存在活跃市场的金融资产公允价值的确定　　存在活跃市场的金融资产，活跃市