会计政策、会计估计变更及差错更正.ppt

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1、会计政策、会计估计变更及差错更正一、教学目的：通过本章学习，使学生理解会计政策、会计估计为什么会变更和前期差错产生的原因，掌握会计政策、会计估计变更和前期差错更正的会计处理。二、教学要求:通过本章学习，使学生掌握会计政策变更的含义、内容及相关业务处理，会计估计变更的含义及业务处理，熟悉会计差错的分类，掌握会计差错更正的处理方法。三、教学重点和难点：重点：会计政策变更和前期差错更正会计处理方法难点：会计政策变更累计影响数的计算第一节会计政策变更一、会计政策变更的概念（一）会计政策的概念及特点会计政策

2、，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业会计政策的选择和运用具有如下特点：1、在国家统一的会计准则规定的会计政策范围内选择使用会计政策2、会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法（1）会计原则是指企业按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的特定会计原则。（2）会计基础是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的会计基础。（3）会计处理方法是指企业在会计核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。3、企业所采用的会计政

3、策是企业进行会计核算的基础4、会计政策应当保持前后各期的一致性企业在会计核算中所采用的会计政策，通常在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策主要有以下几项：（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。（2）固定资产的初始计量（3）无形资产的确认（4）存货的计价（5）投资性房地产的后续计量（6）长期股权投资的核算（7）非货币性资产交换的计量（8）收入的确认（9）借款费用的处理（10）外币折算（11）合并政策5、实务中某项交易或事项的会计处理，具体准则未作规范的，应当根据《企业会计准则—

4、—基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理。（二）会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。二、会计政策变更的条件符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或国家统一的会计准则等要求变更（二）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息注意：下列情况不属于会计政策变更1、本期发生交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新会计政策。2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。三、会计政策变更的会计处理（一）企业

5、依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，按照国家相关规定执行。（二）会计政策变能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应采用追溯调整法处理。1、追溯调整法的概念追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。2、追溯调整法的计算步骤（1）计算会计政策变更的累积影响数第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；“

6、所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额。会计政策变更，不能调整应交所得税，“所得税影响”指递延所得税影响。计算所得税影响金额的一般思路为：第一，确定变更前、后相关资产、负债的账面价值；第二、确定资产、负债的计税基础；（会计政策变更不会引起资产、负债计税基础的变化，因此变更前后资产、负债账面价值的变动额，即为暂时性差异的变动额）第三，确认（转回）递延所得税资产（负债）所得税影响金额=形成或转回的暂时性差异×所得税税率第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。（2）

7、相关的账务处理涉及损益类的调整时，直接调留存收益，通过“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目处理，不需通过“以前年度损益调整”科目过渡。（3）调整报表相关项目调整资产负债表相关项目期初余额；调整利润表上期金额。（4）报表附注说明①会计资产变更的性质、内容和原因；②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。例：教材p691暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税资

8、产）负债的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础练习：A公司于2009年初执行新会计准则。2009年1月1日将一项短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量。A公司于2008年2月取得该项投资，成本为560万元。2008年末及2009年初该项投资的公允价值为600万元。税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。该公司适用的所得税税率为25%。按照净利润的1