会计政策、会计估计变更及差错更正

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1、第八章会计政策、会计估计变更及差错更正第一节会计政策及其变更一、会计政策（一）会计政策的概念P367会计政策：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。确认、计量、报告（记录？）原则：不是会计核算的一般原则，而是具体会计原则，如收入确认原则等；基础：计量基础（属性）；会计处理方法：存货计价方法、投资核算方法等会计政策具有以下几个特点：1．强制性，是行政法规，给出基本政策；2．选择性，允许企业作出选择；3．层次性，包括不同层次（原则、基础和具体方法）；4．是会计核算的直接依据；5．其选用应坚持一贯性；6．具体准

2、则中未规范的按基本准则处理（原则导向）。（二）常用的会计政策（报表附注中应披露的会计政策）P368（1）发出存货的计价方法、存货核算方法；（2）长期股权投资的后续计量方法；（3）投资性房地产后续计量方法；（4）固定资产（分期付款时）、生物资产初始计量；（5）无形资产确认方法（研发支出）；（6）非货币性资产交换计量方法；（7）收入确认条件与具体确认方法；（8）借款费用的处理方法；（9）合并政策等二、会计政策变更概念：企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一种政策的行为。一般情况下，不允许变更。变更的条件：1．法律、会计

3、准则变化要求变更。2．变更后提供的信息更可靠、更相关。不属于会计政策变更的情况P369三、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法P371概念追溯至业务发生之初，视同一开始就用新政策，并对报表相关项目进行调整。适用于：累积影响数（P371）能够合理确定。追溯调整法的基本步骤：P3711．计算会计政策变更的累积影响数；2．进行相关账务处理；3．调整报表相关数字；4．在报表附注中进行说明。累积影响数的计算步骤：P372（1）按新政策对以前交易重新计算；（2）计算两种政策下的差异；（3）计算差异对所得税的影响；（4）确定以前各期的税

4、后差异；（5）计算累积影响数。注意：追溯调整后，重新计算以前各期每股收益书P372例1第一步：计算累计影响数；第二步：编制调整分录（编制原则见下页）；第三步：调整财务报表P373；第四步：附注披露内容P375：（1）会计政策变更的性质、内容、原因；（2）当期和上期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；（3）无法追溯调整的事实及原因。调整分录的编制原则1.涉及损益类账户的，用“利润分配”，其他用原账户2.涉及应交所得税的，用“递延所得税资产”或“递延所得税负债”3.未分配利润变动需调整“盈余公积”另例（权益法改成本法？）A公司20

5、01年1月1日对B公司投资500万，占25%，按成本法核算。2004年改为权益法。B公司01、02、03年净利润分别为：100万、120万、-80万。02、03年A分得利润分别为：10万、12.5万。假定B公司免征所得税，A所得税率25%，A按10%提法定盈余公积。（1）计算累积影响数年度权益法收益成本法收益税前差异所得税影响税后差异0125万025万6.25万18.75万0230万10万20万5万15万03-20万12.5万-32.5万-8.125万-24.375万合计35万22.5万12.5万3.125万9.375万（2）账

6、务处理（合并调整）(a)调整累积影响数借：长期股权投资125000贷：利润分配—未93750递延所得税负债31250(b)调整盈余公积借：利润分配—未9375贷：盈余公积9375报表调整及附注说明略（二）未来适用法含义：新政策适用于变更当期和以后期间（不调整期初数）P374该方法适用范围：累积影响数不能合理确定（不切实可行：不能获得必需的相关信息，如账簿资料不齐全等原因）。P374例2会计政策变更会计处理方法的选择P374第二节会计估计及其变更一、会计估计（一）概念P376企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所

7、作的判断。几个要点（特点）：1．经济活动存在内在不确定因素，需估计；2．估计时应以最近信息为基础；3．估计不会削弱会计信息的可靠性。（二）常见的会计估计的种类P3761．坏账提取额（坏账的估计方法）；2．存货跌价准备及各项资产减值准备数；3．固定资产使用年限与净残值，折旧方法；4．无形资产摊销期，摊销方法；5．或有事项中的估计（可能性、最佳估计数等）；6．收入确认中完工进度的估计（完工百分比法下——目测、按劳务总量、按成本）；7．未确认融资费用、未实现融资收益的分摊；8．用公允价值计量时公允价值的确定等二、会计估计变更P377概

8、念：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。变更原因：1．赖以估计的基础发生了变化；2．取得了新的信息、积累了更多的经验。三、会计估计变更的会计处理——采用未来适用法（当期，当期及未来）