会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

《会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策及其变更会计估计及其变更前期差错及其更正会计政策及其变更会计政策企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法具有选择性、强制性以及层次性原则企业所采纳的具体会计原则预计负债确认的具体会计原则基础：计量基础历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值会计处理方法例如《建造合同》规定采用的完工百分比法现时义务很可能可靠计量重要的会计政策发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量成本法或权益法投资性房地产的后续计量成本模式或公允价值模式固定资产的初始计量购买价款或现值生物资产的初始计量无

2、形资产的确认开发支出资本化或费用化非货币性资产交换的计量换入资产成本=换出资产公允价值或账面价值收入的确认风险和报酬转移、收入金额可靠计量、相关经济利益很可能流入企业建造合同借款费用的处理资本化或费用化合并政策其他重要会计政策会计政策变更定义企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为以下两种情况可以变更法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更自愿会计政策变更会计政策变更能够提供更可靠、更相关的信息以下两种情况不属于会计政策变更当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别对初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计政策会计政策变更与会计估计变更的划分划分基础以会计确

3、认是否发生变更作为判断基础例如，研发费用以计量基础是否发生变更作为判断基础:例如：分期付款购买以列报项目是否发生变更作为判断基础前期，商业企业将商品采购费用列入营业费用新存货准则：采购费用列入存货成本为取得与资产负债表项目相关的金额或数值所采用的会计处理方法，属于会计估计变更公允价值的判断折旧的估计小练习下列项目中，属于会计政策变更的有（）A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由平均年限法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由后进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提折旧由余额百分比法变更为帐龄分

4、析法C,D会计政策研究Watts&Zimmerman,1990红利计划假设如果mgt的报酬与净利润相关尽量提高净利润增加当期的红利债务契约假设为了防止和拖延债务契约违约变换会计政策提高当期收益政治成本假设高盈利公司易受媒体以及顾客关注-开征新税或管制规模大—受到更严格的行为规则限制：环境责任外来竞争：促使政府采取进口保护措施盈余管理(EarningsManagement)Scott(1997)会计政策选择具有经济后果，当企业经理人员可在一系列的会计政策（GAAP）中自由选择时，他们自然要选择那些使自身效用最大化或公司市场价值最大化的会计政策Schipper(1998)企业经理人员为了获得

5、私人收益而有意识地干预报告的过程，是一种披露管理红利计划与盈余管理Healy,1985(奖金计划对会计决策的影响)奖金计划盈余下限：注销巨额资产盈余上限：降低净收益盈余管理的手段：通过操控性应计项目实现通过调整会计政策盈余管理度量1—操控性应计项目样本选择94家工业企业，1930-1980，可计算奖金的盈余下限以及上限：477个样本包含盈余下限和上限的观测值带正负号的应计项目所占比例样本数平均应计项目+-LOW0.090.9122-0.0671MID0.460.54281+0.0021UPP0.100.90144-0.0536盈余管理度量2—会计政策调整1968-1980作过调整，确实影

6、响净收益的242项会计政策的企业调整会计政策的时机奖金计划宣布或修订之后验证：1968-1980年间，修订或采纳奖金计划的公司对照样本：未修订或采纳奖金计划结论奖金计划发生变化的公司有9年确实较多的调整了会计政策会计政策必须披露，不够灵活操控性应计项目更能有效达到盈余管理目的债务契约与盈余管理债务契约中运用会计数据的条款Watts&Zimmerman股利与股分回购的限制营运资本的支持对兼并活动的限制对向其它企业投资的限制对资产的限制对增加债务的限制债务契约与盈余管理受债务契约影响的会计程序选择Deakin,1979—对于石油和天然气会计负债对收入比率越高，公司越可能采用完全成本法Bowa

7、n,1981—利息资本化负债对权益比率越高，越有可能采用利息资本化盈利对利息费用比率越低，公司越有可能计息资本化Dhaliwal等，1982—折旧会计得出与上述一致的结论“审计风暴”下的南海华光骗贷案,南海华光通过财务报表粉饰骗取中国工商银行74亿贷款项目名称资产总额所有者权益销售收入净利润增值税真实金额9.771.173.220.110.04报表金额36.4318.6364.387.311.55虚假金额26.6617.4661.1