会计政策会计估计变更和会计差错更正.ppt

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1、第八章会计政策、会计估计变更和前期差错更正第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错更正第一节会计政策及其变更一、相关概念1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的基础、原则以及会计处理方法。2、会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一种会计政策的行为。二、会计政策的特点1、会计政策包括不同层次，涉及会计基础、会计原则和具体会计处理方法。2、会计政策是在国家统一的会计准则制度所规定的范围内做出具体选择。3、会计政策应当保持前后各期的一致性。三、会计政策变更主要涉及范围1、外币折算：包

2、括外币的折算方法以及汇兑损益的处理。2、收入政策：收入确认的原则和方法。3、存货：存货的计价方法。例如：发出存货的计价，采用先进先出法还是其他方法。4、固定资产的初始计量。即对取得的固定资产初始成本的计量，是采用实际购买价款还是实际购买价款的现值计量。5、无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业无形资产内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产还是发生时计入当期损益。6、长期股权投资：长期股权投资的核算方法。对被投资单位，是采用成本法还是权益法进行核算。7、投资性房地产的后续计量，是指在资产负债表日对投资性房

3、地产进行后续计量所采用的会计处理。8、非货币性资产交换的计量，即非货币性资产交换对于换入资产成本的计量，是采用换出资产的公允价值还是账面价值计量换入资产的成本。9、借款费用：借款费用的处理方法，即采用资本化还是费用化处理。10、合并政策：合并会计报表采用的原则。11、财务报表的编制基础（持续经营）、计量基础（历史成本原则）和会计政策的确定依据等。四、会计政策变更的条件企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了

4、更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。满足下列条件之一，企业可以变更会计政策：1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指法律、行政法规或者国家统一的会计制度要求企业采用新的会计政策。例如，上一章我们所学习的《非货币性资产交换》涉及到的新的处理方法。对资产交换，现在首先要考虑如果发生资产交换，是否是非货币性的交换，再考虑，该项交换是否具有商业实质。如果有商业实质，该如何处理；没有商业实质，又该如何进

5、行处理。2、会计政策变更能够提供的企业的财务状况、经营成果和现金流量更为可靠、更为相关。这种情况是指由于经济环境、客观情况的改变，使企业采用原来的会计政策所提供的会计信息已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，因而有必要改变原有的会计政策，采用新的会计政策。五、不属于会计政策变更的情形1、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别，因而采用新的会计政策。例如，某企业过去通过经营租赁方式租赁固定资产，而本期改为融资租赁方式，这种改变是有着本质差别的，这种会计处理方法的变化并不是法律法规要求改变或为了更准确反映会计信息

6、所作的改变，不属于会计政策变更。再如，某企业过去的股权投资达到被投资企业有表决权资本10％，采用成本法核算。而现在通过追加投资，使投资比例达到被投资企业有表决权资本的30％，已经对被投资企业有重大影响，那么就应该改用权益法核算，这种改变也不属于政策变更。2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。例如，某企业过去没有发生工程建造业务，而现在通过与出包方签订工程建造协议，从而采用完工百分比法确认各期收入，这种新的收入确认方法导致采用新的会计处理方法，不属于会计政策变更。例如某企业的低值易耗品过去采用五五摊销方法摊销其价值，为了

7、更准确，改为一次摊销方法，这种处理方法的改变不视为会计政策变更，因为低值易耗品的价值较低并不很重要。六、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法1、追溯调整法——是指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目进行调整。运用步骤：①计

8、算确定会计政策变更的累积影响数②进行相关的账务处理③调整会计报表相关项目④会计报表附注说明2、会计政策变更累积影响数——是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有