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1、会计政策、会计估计变更和差错更正辨析摘要:当前由于上市公司对会计政策,会计估计变更和差错更正给企业以前及当期收益的影响进行了披露,投资者在短期内对会计政策变更的实质有充分的认识,意识到了增加收益的会计政策变更给企业盈余质量带来了不利影响。为此具体分析了上市公司会计政策的变更效应与原因,在此基础上加强会计政策,会计估计变更和差错更正信息的披露,完善政府信息监管,强化注册会计师审计监督职能,完善公司治理结构等角度提出了一些变更负面效应防范建议。 关键词:上市公司;会计政策;会计估计变更;差错更正 1市场效应分析
2、1.1多数投资者幼稚 由于我国多数投资者缺乏相应的财务知识,无法识别会计政策变更对企业价值带来的影响。如果说所有投资者都无法识别会计政策变更对企业长期收益质量的影响,这是不能令人信服的。机构投资者拥有大量精通财务分析的专门人才,他们经常会到企业进行调研,要想他们也不能识破经营者的动机,是不太可能的。然而机构投资者虽然能够识别会计政策变更对企业长期价值的影响,但他们正是要利用多数投资者对此的无知来操纵股价以获得更高的收益。 1.2集体的非理性 我国证券市场投机风气浓厚,大家在选择股票时并非完全按企业的价值来操作。由于多
3、数人幼稚,即使有老练投资者知晓会计政策变更的影响,但他们不能左右市场,只能按别人的价值标准来交易可能获利。 1.3会计信息披露制度不完善 我国证券市场发展时间还不长,各种制度都在完善中,会计信息披露制度还需不断改进。如会计政策变更对企业的影响并未详细陈述。同时从会计政策变更披露的时间上看,会计信息披露不及时,《股票发行与交易管理暂行条例》规定:发生可能对上市公司股票市场价格产生较大影响、而投资人尚未得知的重大事件时,上市公司应当立即将有关重大事件的报告提交证券交易所和证监会,并向社会公布,说明事件的真相。有调查显示,只
4、有90%左右的公司将会计政策变更信息和当年年度财务报告、中期报告或者其它重要信息如重大投资决策一起公告,只有10%左右的会计政策变更是单独或与对股价影响相对较弱的信息一并披露的。前种披露方式存在一个会计政策变更行为对公司价值影响被忽略的问题,投资者特别是一般中小投资者无法对会计政策变更行为对公司价值的影响进行单独评估,这就无法使他们进行正确的决策。而且,会计政策变更到年度财务报告公布时才披露,使人不能不怀疑其是在事后进行收益操纵。即便不是如此,也没能体现会计及时性的原则。 总之,由于上市公司的会计政策变更行为会对会计收益
5、产生影响,这就使其具有信息含量和信号作用。由于投资者特别是中小投资者与公司管理层之间存在信息不对称,投资者只能通过公司的披露来研读这一会计行为所透露出的信息。因此,会计政策变更的及时、全面披露就显得非常重要。因此,要想提高我国市场的有效性,消除存在的功能锁定现象,还需从上述几方面着手,加强对投资者的教育,完善各种制度,加强市场监管。 2合理防范措施 2.1加强会计政策变更信息的披露 (1)规范会计政策变更披露的内容,在研究中我们发现在会计政策变更的披露中存在着一系列的问题,如会计政策变更项目的分类不统一,没有
6、充分披露会计政策变更累计影响数;会计政策变更以及影响数披露不集中,散落在报告的各部分之中。对此我们建议进一步细化具体准则《会计政策、会计估计变更和会计错更正》,对各类会计选择变更的披露要求作出进一步的详细规定,对于在此处含糊其辞的报表,要求其予以改正。同时公司在董事会决议公告中就应对会计政策变更的内容、理由、对会计收益影响数进行披露,而不能仅仅只提一句公司发生了会计政策变更。在会计报表附注中除了披露会计政策变更对前期和当期会计收益的影响数外,还应当披露会计政策变更给以后年度会计收益和资产质量带来的影响。同时对于会计政策变更
7、发生的背景应进行详细的介绍,以便投资者了解会计政策变更发生的合理性,从而做出正确的反应。(2)规范会计政策变更累计影响数的披露格式,会计准则虽然规定了要披露会计政策变更的累计影数,但是对于累计影响数的如何披露、以何种的格式披露没有具体的规定,也没有专门的解释性示范,在实务中各个公司的做法不尽相同,建议对于累计影响数的披露格式做出专门的统一性规定。 2.2积极规范公司治理结构 公司治理结构是会计选择的基础,是管理者进行会计选择的内部环境,我国上市公司治理结构中存在着制约机制不够健全和完善的问题,主要表现在控股股东在人、财
8、、物方面与上市公司分离不彻底,上市公司决策权过多的集中于控股股东,导致公司决策的民主化、科学化程度不高,中小投资者的利益得不到有效的保障;另外还要健全完善独立董事制度,增强董事会内部的制约机制。我们认为,股权集中并不一定意味着企业治理效率低下,但我国实际却是占控股地位的首先是国家股,其次是法人股。处于控
