会计循环与期末账项课件.ppt

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1、第十章会计循环与期末账项调整第一节会计循环每一会计期间，从会计事项发生到编制出一套完整的会计报表为止周而复始地进行的一系列会计处理程序和方法。凭证账簿报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表总账、明细账(原始凭证→记账凭证)一、会计循环的概念二、会计循环的一般程序和步骤1.对经济业务的内容进行分析，按复式记账原理编制会计分录、填写记账凭证；2．根据记账凭证内的会计分录，分别登记总分类账和相应的明细分类账，即按一定程序登记有关账簿；3．根据分类账中的各账户资料，计算总分类账户余额，编制调整前的试算平衡表，进行第一次试算平衡；4．期末对应调整事项

2、，按权责发生制原则的要求，编制期末调整分录，并过入相应的分类账、结出余额；5．编制调整后的试算表；这是第二次编制试算表，目的是检验调账过程中的账务处理是否正确(具体编制方法同第一次)。6．编制结清有关账户的会计分录，结清如收入、费用等暂记性账户，过账、结余额；7．编制结账后试算表；这是第三次编制试算表，以检验结账过程中的账务处理是否正确(编制方法同第一次)。8．根据调整后试算表，编制会计报表；第二节期末账项调整一、账项调整的理论基础1.持续经营假设2.会计分期假设3.配比原则二、会计处理基础会计处理基础，也称记账基础，是指确定收入和费用归属期间的标

3、准。分为两种：收付实现制和权责发生制（应计基础和现金收付基础）。又称现金收付基础、现金制、或实收实付制。它是以款项的实际收付为标准确定本期收入和费用的一种会计处理基础。凡在本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应当归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。(一)收付实现制即现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以又称为现金制。(一)收付实现制(二)权责发生制又称应计基础、应计

4、制、或应收应付制。它是以款项的应收应付为标准确定本期收入和费用的一种会计处理基础。在权责发生制下，凡是应当归属于本期获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属于本期应当负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属本期的收入，即使其款项已经收到并入账，也不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，也不作为本期的费用处理。由于它在确定本期的收入和费用时，不管款项是否收付，而是以收入和费用应否归属本期为准，即以应收应付作为标准，所以又称为应计制。(二)权责发生制(三)收付实现制和权责发生制

5、的比较权责发生制和收付实现制是截然相反的记账基础，二者确认收入和费用的标准不同，一个以应收应付为标准，一个以实收实付为标准，不同点主要表现为：1.组织核算时设置的会计科目不完全相同。在权责发生制下，由于有费用的待摊和预提、收入的应收和预收等问题，应当设置相应科目来反映，如“待摊费用”、“预提费用”、“应收账款”、“预收账款”等科目，在收付实现制下不存在这些问题，不必设置此类科目。(三)收付实现制和权责发生制的比较2.计算出的损益不完全相同。因为两种记账基础对同一项业务是否确认为收入和费用是不一致的。(三)收付实现制和权责发生制的比较3.计算的盈亏结

6、果准确程度不同。权责发生制比收付实现制更合理。因为费用和收入应在相关的基础上进行配比，只有合理的配比才能正确反映企业的经营成果。采用收付实现制，会计期间的收入和费用之间缺乏合理配比关系，据以计算盈亏不够正确。采用权责发生制，本期的收入和费用，以应收、应付为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用以计算本期盈亏较准确。(三)收付实现制和权责发生制的比较4.是否需要对账项进行调整不同。会计期末，采用收付实现制不需对账簿记录进行账项调整，采用权责发生制则须对账簿记录进行账项调整。因此，就会计处理手续而言，前者比后者更为简便。我国《企业会计准则——基本准则

7、》规定：“会计核算应当以权责发生制为基础。”(三)收付实现制和权责发生制的比较在会计实务工作中，我国的事业、机关、团体等单位，由于业务活动主要是涉及预算资金的收支，所以，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制作为会计核算基础，事业单位则根据单位的实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制，企业会计则均以权责发生制为会计核算基础。(三)收付实现制和权责发生制的比较三、账项调整的理论基础与会计处理基础的关系会计期间假设是持续经营假设的必然结果，会计期间的产生又使会计核算要考虑权责发生制的采用，而坚持权责发生制和配比原则使得期末账项调整成为必然。账项调整

8、：期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为称为账项调整。期末需要调整的主要内容：调整各期的收入、费用。调整分录：账