财务会计 账项调整与损益计量.ppt

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1、第三章账项调整和损益的计量主要内容：1、会计分期与损益计算会计基础：权责发生制、收付实现制2、账项调整3、财务报表4、结账和结账后试算平衡第一节会计分期与损益计量会计调整的理论基础会计分期假设将会计主体持续不断的经营过程人为的划分为一个个相等时间长度的会计期间，以便于分期结算账目，归集收入与成本费用，确定经营成果（净收益），定期向外报送财务报表。(及时向利益相关者报信息）现金的收支与收入、费用的确认时间不一致导致调整。如：预付保险费等。会计调整的理论基础会计基础：权责发生制收付实现制（现金制）会计调整的理论基础权责发生制基础为了正确计量和确认会计期间内的收入和费用

2、，以确定当期的经营成果，现行会计准则要求采用权责发生制记账基础。如：赊销、借款到期付息等。权责发生制下的具体原则：1、收入实现原则（规定了确认收入的条件）2、配比原则(与收入相关的费用在收入实现的同一时间确认）第二节账项调整会计调整及其类型会计期末，按权责发生制原则，做出相关的会计调整分录，以正确反映当期的经营成果与财务状况。（如：预收款项，当发出商品时，需要将负债调整为收入）会计调整分录目的：调整收入和费用，正确计算利润，同时涉及资产和负债，但不涉及现金账户。会计调整分录必须过入到相关分类账中。调整事项主要有以下四种类型：会计调整类型账户类型借方贷方摊配已登账的

3、资本支出摊配已登账的预收收入计提未登账的费用计提未登账的收入费用负债（预收款项）费用资产（应收账款）资产（如：累计折旧）收入负债（如:工资）收入（营业收入。如：赊销）调整不影响:货币资金预付费用的调整已经支付现金，但应由本期及以后各期分担的费用。如：预付房租、保险费等P71账户：“预付款项”（资产）资本性支出：使多个会计期间受益的支出，发生时记入资产账户或预付款项账户，其实质是资产。如：购买的房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产；期末会计调整时，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的资产部分转为本期的费用。如：固定资产折旧固定资产的折旧固定资产的成本应在各受益

4、期间进行分配（称为计提折旧），转为费用（折旧费）。可采用按时间平均分配的方法（称为直线法）借：折旧费×××贷：累计折旧××ד累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。案例：P73调整预收收入（负债）预收收入：款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务。（属于未实现的收入，其属于负债类账户）。如：预收房租，预收货款等。使用账户：预收款项期末，应把本期已提供的商品或劳务（即已实现的收入）确认为本期的收入；同时转销相应金额的预收款项(负债)。1、预收款项时：借：现金1000贷：预收款项（负债）10002、期末调整时（完成70%）借：预收款项700贷：营业收入700案

5、例：提前收到对方预付款(本期完成了一部分）。应计费用的调整计提已发生但未入账的费用指本期已经发生，但款项尚未实际支付的各种费用，如应付工薪、应付利息等，其实质是负债。期末，应将已发生但尚未支付的费用确认为费用，即借记费用账户，同时贷记入应计费用负债账户。应付职员工薪的调整分录：借：工薪费用×××贷：应付职工薪酬×××案例：P75应计收入的调整计提未入账但已实现的收入指本期已经实现，但尚未收到和尚未入账的各种收入。如：期末尚未开出账单的应收账款、应收利息等，其实质是资产。期末，必须将已实现但尚未入账的确认为收入，即贷记收入账户；同时借记应计收入资产账户。已实现的赊销

6、收入的调整分录：（尚未开出账单）借：应收账款×××贷：营业收入×××案例：P76第三节财务报表收益表留存收益表资产负债表一、工作底稿工作底稿是为编制报表做准备工作。目的：据之编制报表。该表中，资产、负债、所有者权益账户余额来源为资产负债表的数据；收入、费用账户余额是来源于收益表的数据。工作底稿，将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作结合在了一起。P84注意：工作底稿不是必须编制，业务量小可免编。编表直接用调整后试算平衡表编制也可以。二、编制财务报表编制收益表、留存收益表及资产负债表等财务报表可直接依据根据工作底稿编制，也可根据调整后的试算表及相关账户的资料编制

7、。收益表：有单步式和多步式两种格式留存收益表资产负债表：有账户式与报告式两种格式天坛公司收益表2014年12月份（单位：元）服务收入：营业收入营业费用：工薪费广告费汽油费水电费保险费房租费物料用品费折旧费费用总额营业收益（净收益）37604606801502004007007501400071006900天坛公司留存收益表2014年12月份（单位：元）留存收益（2014/12/1）0加：2014年12月份净收益6900合计6900减：股利3000留存收益（2014/12/31）3900天坛公司资产负债表2014年12月31日（单位：元）资产流动资产现金应收账款在用

8、物料用品预