平衡试算与账项调整课件.ppt

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1、第五章平衡试算与账项调整知识目标：理解试算平衡的概念及依据掌握试算平衡表的编制方法掌握账项调整的基础和内容能力目标：能熟练编制试算平衡表识别试算平衡表的作用和局限掌握账项调整的基本账务处理第一节试算一、试算的概念及依据试算是基于会计平衡原理，在期末对所有账户的发生额和余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账、过账过程是否存在差错的一种专门方法。所以，试算也叫试算平衡。在实际会计工作中，试算平衡是通过编制试算表来完成的。第一节试算一、试算的概念及依据借贷记账法的第一个试算平衡公式：所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计第一节试

2、算二、试算平衡公式及试算平衡表在“资产＝负债十所有者权益”恒等式的基础上，通过借贷记账法的记录，全部账户产生的数字上的平衡关系可形成以下三个等式：期初余额：借方合计＝贷方合计本期发生额：借方合计＝贷方合计期末余额：借方合计＝贷方合计第一节试算三、试算平衡表编制实例（见教材）第一节试算四、试算平衡表的作用与局限试算表的主要作用就是用来检查记账过程中可能发生的错误。上表试算的结果，所有账户借方发生额合计等于贷方发生额合计、借方余额合计等于贷方余额合计，表明不存在明显的记账、过账差错。通过编制试算表，可以发现这类记账过程中的差错，这无异于对记账过程又作了

3、一次验算。此外，试算表还可以作为进一步编制财务报表的基础。第一节试算四、试算平衡表的作用与局限需要注意的是，试算结果不平衡，一定是记账过程存在差错；但如果试算结果平衡了，并不等于记账过程不存在差错。如果发生一笔完整的经济业务被漏记账、漏登账、重复记账、重复登账，或出现多处差错，借贷双方正好相互抵消，并不影响试算平衡，这些都是试算平衡表所无法检查出来的错误。第二节账项调整一、账项调整的意义试算平衡，只是用于检查、确定本期记账工作过程中是否存在差错，它尚不能说明本期会计事项得到了全面、充分的反映。简单地说，试算平衡的作用和目的在于保证会计账簿反映的经济

4、活动的正确性。而要保证账簿记录的完整性，则需要通过期末账项调整。因此账项调整的意义在于将日常没有进行账簿反映却应该在本期记录的会计事项进行补充、调整，以确保本期账簿记录的全面、完整。而检查、确定收入和费用等会计事项的处理是否有遗漏的会计基础是权责发生制。第二节账项调整二、权责发生制权责发生制，在我国一般的解释是指会计核算中确定本期收入和费用的方法。即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。凡属本期的费用，不论款项是否支出，均作为本期费用处理；不属本期的费用，即使

5、在本期支出，也不能列入本期费用。第二节账项调整二、权责发生制从会计发展史上看，权责发生制是从收付实现制发展而来的。所谓收付实现制，是指以款项是否收付作为确认本期收入和费用的标准。企业采用权责发生制，不仅能正确计算出企业当期的损益，而且还能向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和即将支付现金的义务以及未来将要收到的现金来源的信息。第二节账项调整三、账项调整（一）定义期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整。第二节账项调整三、账项调整（二）分类通常的账项调整包括以下五类：(1)应收收入；(2)应计费用；(3)预收收入；(4)预付

6、费用；（5）估计项目。第二节账项调整四、应收收入这种应该确认、但现金尚未收取的收入，称为应计收入(accruedrevenues)。第二节账项调整1、应收利息应收利息是最为典型的账项调整项目。通常会计主体账务处理中涉及的利息调整有两种类型：一是利息收入的调整，一是利息费用的调整。这里先介绍利息收入的调整。[例4-1]：金欣股份有限公司12月1日售给胜利商场商品一批，计8，500元，收到该公司开出的利率12％、期限60天的商业汇票一张。到12月31日，金欣股份有限公司已持有该票据30天的利息收入，按照权责发生制，就应该确认为本年度的“应收利息”。作调

7、整分录如下：借：应收利息----胜利商场85贷：财务费用85(注：以上利息计算如下：8，500×12％×30/360＝85)第二节账项调整2、应收租金对不以租赁业务为主营业务的企业来说，它可能会将暂时闲置的设备、会场等设施租出去，以取得租金收入。[例4-2]：设金欣股份有限公司将一个空置的仓库租给汉威公司，租期四个月，从20X7年l2月至20X8年3月，期满时汉威公司将一次性支付租金8，000元。从权责发生制的观点出发，企业只要按要求履行了与该项收入有关的义务，就应该享有取得该项收入的权利。因此，仓库出租1个月以上的收入虽未收到现金，但企业已具有到

8、期收取这项租金收入的权利，应按期登记入账。作调整分录如下：借：其他应收款2，000贷：其他业务收入——租金收入2，000第