会计循环――期末ppt课件.ppt

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1、会计循环——会计的期末程序与方法会计循环——会计的期末程序与方法◆3.1帐项调整√◆3.2期末转帐和结帐◆3.3试算平衡◆3.4编制财务报告◆3.5借贷记账法的应用——企业生产经营过程的核算会计循环——会计的期末程序与方法3.1.1帐项调整概述3.1.3估计项目的确认3.1.2基本调整事项会计循环——会计的期末程序与方法帐项调整，期末按权责发生制对日常发生的部分会计事项予以调整的行为就叫账项调整；账项调整时编制的会计分录就叫调整分录。3.1.1帐项调整概述会计循环——会计的期末程序与方法会计期末调整事项包括基本调整事

2、项和估计项目两大类。基本调整事项有两类：递延项目和应计项目。递延项目的调整包括预付费用和未实现收入项目摊销和递延（分配），应计项目的调整包括应计收入的计提（已赚取但未收到）和应计费用的计提。估计项目包括折旧的计提、资产项目减值准备的计提，或有负债的估计等。会计循环——会计的期末程序与方法帐项调整的理论基础，会计之所以要进行账项调整，其理论基础有三条：会计分期假设、收入实现和配比原则、权责发生制和现金收付制。应计收入的计提预收收入的分配预付费用的摊销基本调整事项应计费用的计提3.1.2基本调整事项递延项目调整应计项目计

3、提会计循环——会计的期末程序与方法递延项目(Deferrals)，是指在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目，包括预付费用和未实现收入。1、递延项目会计循环——会计的期末程序与方法(1)预付费用预付费用（PrepaidExpenses），是指受益期涉及下一个会计期间或以后会计期间的费用。预付费用作为可能的未来经济利益，或是随着时间的推移而消逝（如预付租金和保险费），或是通过使用和耗用而消逝（如预先大量领用的物料用品），预付费用的消逝也不需要逐日循环地做分录，一般也是推迟到每个受益期期末

4、来确认，做借记费用账户，贷记资产项目的分录。如果在编表日不进行调整，将虚估资产和所有者权益（低估费用）。在我国预付费用也称待摊费用。会计循环——会计的期末程序与方法【例1】A公司2007年11月以现金支付了2008年全年的报刊杂志费2400元。这笔支出不会给2007年剩余的两个月份带来收益，而是在2008年整个年度受益，所以支付时，并不作为11月份的费用，而是作为一项资产，记入了“待摊费用”账户，待2008年各月编制报表时，作出调整属于本期费用的摊销调整分录。2007年11月：借：待摊费用2400贷：现金240020

5、08年每月月末：借：管理费用200贷：待摊费用200会计循环——会计的期末程序与方法（2）未实现收入未实现收入(UnearnedRevenues)也称预收收入，是指在未赚取（实现）之前就收到现金并记录为负债的收入。这些收取的款项往往用作日后一项服务（或货品）的交换，例如预收的租金，由于在特定的会计期间，随着收入的赚取逐日去做重复的分录不切实际，于是被赚取的收入便一直推迟到期末时才进行调整确认，编制调整分录记录已赚取的收入，同时揭示剩余的负债。因此，针对已赚取收入所做的调整分录导致借记负债账户和贷记收入账户。一些常见的

6、未赚取的收入除了预收的租金之外，还有报刊发行企业预先收取的征订费和广告费等。会计循环——会计的期末程序与方法预收收入的递延（分配）【例2】2007年12月31日，A公司将一间办公用房出租给某客户，期限为5年，一次性收取了5年的租金60000元，存入银行。A公司2007年12月31日的记录和2008年各月月末应做的调整分录分别为：借：银行存款60000贷：其他应付款—预收租金60000借：其他应付款—预租金1000贷：其他业务收入1000会计循环——会计的期末程序与方法结果，到2008年12月的资产负债表上表明企业还有

7、48000元的债务，需要在未来的四年内以提供劳务来交换，同时利润表上确认了全年已赚取的租金收入12000元。会计循环——会计的期末程序与方法◆3.1帐项调整◆3.2期末转帐和结帐√◆3.3试算平衡◆3.4编制财务报告◆3.5借贷记账法的应用——企业生产经营过程的核算会计循环——会计的期末程序与方法3.2.1存货帐户的结转3.2.2临时性（损益类）账户的转账结清3.2.3实帐户的划线汇总结算会计循环——会计的期末程序与方法存货帐户的结转存货的收入和发出虽然在平时已经作了记录（往往是数量记录），但构成产品生产成本和销货成

8、本的发出存货，由于业务频繁，而计算程序和方法相同，所以平时一般只记数量，月末才进行金额的汇总，包括计算当期完工产品的生产成本和已销产品成本。完工产品生产成本的计算和结转有专门的程序和方法，这将在成本会计中涉及。而销售发出的存货，平时并不作结转发出存货销售成本的分录，一般是在期末进行发出存货的汇总结转，一次性作借记“主营业务成本”账户，贷记“库存