合并财务报表第一讲――概述及合并日抵消课件.ppt

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1、高级财务会计课程组1第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述第二节与内部股权投资有关的抵消处理第三节与内部债权、债务有关的抵消处理第四节与内部资产交易有关的抵消处理第五节编制合并财务报表的其他问题第六节合并财务报表综合举例核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法高级财务会计课程组2第一节合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解合并报表工作底稿中的调整处理、抵消处理原理一、合并财务报表的含义二、合并报表的种类三、合并范围的确定四、合并财务报表的编制程序高级财务会计课程组3

2、合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的含义特点（与个别报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）个别财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）与投资的关系投资的分类长期股权投资债权性投资其他债权性投资/其他权益性投资交易性金融资产控制共同控制重大影响合并财务报表合并财务报表的局限性1、不能全面反映企业

3、集团的完整财务信息2、合并财务报表的可理解性及相关性受制约3、不能反映企业集团中具体个体的偿债能力、股利支付能力和获利能力等有用信息。4、对于跨国集团，由于折算汇率的不同，及各国通货膨胀差异，同样影响财务报表的相关性。上述的局限性促使分部报告和关联方关系及其交易的披露成为必然高级财务会计课程组6二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并利润

4、表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表两种分类标准合并资产负债表三个合并报表高级财务会计课程组7三、合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……高级财务会计课程组8（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。指投资方拥有对被投资方的权力：表决权的有

5、无是判断控制的关键相关活动：指对被投资方的回报产生重大影响的活动。可变回报：指投资方自被投资方取得的回报可能随着被投资方业绩的变化而变化有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额三、控制的标准的具体应用1.母公司拥有半数以上的表决权表决权：对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权。母公司拥有半数以上表决权，包括三种情况：2021/10/42021/10/4三、控制的标准的具体应用2.拥有

6、其半数以下的表决权的情况（1）与其他投资者有协议，拥有半数以上表决权；有时，持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权并不具有实质性权利例如，持有半数以下表决权的其他方拥有实质性潜在表决权例如，被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清算人或监管人等其他方主导重要决策必须三分之二以上表决权（2）持有被投资方半数或半数以下表决权投资方持有的表决权相对于其他投资方持有表决权大小，以及其他投资者分散程度2021/10/4拥有对被投资方的权力的一般标志1、持有半数以上表决权2、持有半数或半数以下表决权，但通过与其他持有

7、人之间的协议能够控制半数以上表决权。3、持有半数以下表决权，但考虑以下事实和情况后，判断表决权足以有能力主导被投资方（1）投资方持权份额大小以及其他投资方持权的分散程度（2）持有潜在表决权（3）其他合营安排产生的权利（4）被投资方以往表决权行使情况拥有对被投资方的权力的其他情况1、需要根据单方面主导被投资方相关活动的证据判断2、在有多个投资者有权主导被投资方不同的相关活动时对拥有主导权力一方的判断3、即使拥有多数表决权，但并未拥有对被投资方权力的情况认定“控制”的原则：实质重于形式高级财务会计课程组14注意辨析实质

8、性权利与保护性权利“潜在”表决权委托人与代理人投资性主体认股权证股票买入期权可转换债券可转换股票高级财务会计课程组15四、合并会计报表的编制程序（一）编制原则（二）基础工作（三）编制步骤（四）关于调整处理（五）关于抵销处理高级财务会计课程组161.以个别报表为基础原则（一）编制原则是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并