采购与付款审计的具体目标.doc

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1、案例4：光华公司总体审计策略的确定一、背景介绍三元会计师事务所接受光华公司的委托，审计光华公司2012年度的财务报表。三元会计师事务所已在前期调查中取得了该企业的相关重要资料。注册会计师王东是该项目的负责人，董鑫、徐彤、赵敏为项目组成员。现需要对所获取的信息进行分析比较，以便拟定总体审计策略。对这一阶段的工作予以规范的相关审计准则主要有《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》和《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》。《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》自2007

2、年1月1日起开始实施，目的在于规范注册会计师编制审计计划，及时、有效地执行审计业务。该准则第四条规定：计划审计工作包括针对审计业务制订总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。此外，为了规范注册会计师在财务报表审计中运用分析程序，提高审计效率，保证执业质量，财政部还颁布了《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》，于2007年1月1日开始实施。该准则第三条对分析程序的定义是：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在计划审计工

3、作阶段，注册会计师应当运用分析程序，进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险领域。在实务工作中，三元会计师事务所的质量标准部要求审计小组严格依据审计准则的要求来执行这一阶段的分析及计划工作。本案例介绍总体审计策略的编制过程与方法，重点在于对未审财务报表进行总体分析，以判断审计中可能存在的重大问题，确定重点审计领域，最终形成审计总体策略。二、案例内容与过程王东在取得相关数据的基础上，安排董鑫、徐彤对光华公司的财务报表项目进行趋势分析性测试，在此基础上形成总体审计策略。具体分析过程如下。（一）审阅财务报

4、表，进行初步直观的总体分析董鑫把光华公司2012年的主要数据与上年的相关数据进行对比，从总体上进行分析，编制趋势分析表如表2－6、表2－7所示。表2－6趋势分析表(1)被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号：光华公司截至2012年12月31日止Z2－5－1编制人及复核人员签字：编制人：董鑫日期：2013年1月25日复核人：王东日期：2013年1月30日项目质量控制复核人：李璐日期：2013年2月1日财务报表项目2011年2012年2012年比2011年说明(说明栏仅分析增减比例超过10％以上的项目)

5、已审数未审数增长金额增长％①②③＝②－①④＝③／①营业收入7600056000－20000－26.32012年度未审财务报表项目与2011年度已审财务报表项目的比较分析：1.营业收入、营业成本同比分别减少了26.3％、27.1％，致使营业利润也减少了20％，说明本年度光华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，以及销售如何影响本年度利润情况。2.利润总额、净利润同比分别减少了422.2％、469.1％，说明除了要关注本年销售对利润的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。

6、3.存货余额同比减少了16.5％，营业成本减少27.1%。4.速动资产同比增加18.7％，与应收账款增加基本同步，合理。5.在建工程同比减少43.1％，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。营业成本5900043000－16000－27.1营业利润1500012000－3000－20.0利润总额630－2030－2660—422.2净利润550－2030－2580—469.1存货4600038400－7600—16.5应收账款4369050970728016.7速动资产4532053810849018.

7、7流动资产10425011004057905.6流动负债10017010395037803.8固定资产907009362029203.2在建工程36402070－1570－43.1资产总额16567017075050803.1负债总额12672013255058304.6实收资本268402812012804.8净资产额3897038180－790－2.0表2－7趋势分析表(2)被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号：光华公司截至2012年12月31日止Z2－5－2编制人及复核人员签字：编制人：董鑫

8、日期：2013年1月25日复核人：王东日期：2013年1月30日项目质量控制复核人：李璐日期：2013年2月1日财务报表项目2011年2012年增减数(百分点)说明已审数所占比重％未审数所占比重％①②③④⑤＝④－②流动资产10425062.9311004064.451.522012年度未审财务报表项目与2011年度已审财务报表项目的比较分析：资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常波动。长期股权投资11100.671