采购与付款循环的审计

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1、采购与付款循环的审计概要第一部分采购与付款循环审计的简介第二部分采购与付款循环审计程序的操作提示本循环基本业务流程本循环可能存在风险的环节本循环涉及的会计科目本循环常规经济业务与会计分录以会计科目为切入点,以经济活动为依托,具体介绍如何选择执行审计程序第一部分采购与付款循环审计的简介一、本循环基本业务流程生产采购仓储财务部门部门部门部门请购订货验收付款（一）不相容职务应分离，采购与付款业务不相容岗位至少包括：1、请购与审批；2、询价与确定供应商；3、采购合同的订立与审核；4、采购、验收与相关会计记录；5、付款审批与付款执行。（二）基本流程中涉及的业务活动及主要凭证1、请购商品和劳务----请购

2、单；2、订货----订购单；3、验收商品----验收单；4、储存已验收的商品存货----入库单；5、编制付款凭单、确认与记录负债----采购发票、付款凭单；6、付款----付款凭证（现金、银行存款等）。1、请购商品和劳务----请购单相关制度：采购申请制度、预算制度、授权文件等。请购权与审批权具有级次化。“请购单”是采购交易轨迹的起点；请购单是采购交易的“发生”认定的凭据之一；审批后的请购单应送至“采购部门”。2、订货----订购单采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。相关制度：采购制度、相关的合同文件。“订购单”是确定今后是否收到商品并正确认帐的证据之一；与采购交易的“完

3、整性”认定有关。正常情况下，订购单应一式若干份，至少要送交“供应商”一份，送至“验收部门”、“应付凭单部门”、“请购部门”各一份。3、验收商品----验收单有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。相关制度：验收制度。“验收单”是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单是与采购交易的“完整性”认定有关。“验收单”至少应送至仓库部门和请购部门各一份。4、储存已验收的商品存货----入库单将储存已验收的商品存货与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险，这些控制是与商品的“存在”认定有关。

4、5、编制付款凭单、确认与记录负债----采购发票、付款凭单注师在审计时应关注以下的控制点是否设置、执行：A确定采购发票的内容与验收单、订购单一致；B确定采购发票、付款凭单计算的正确性；C编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证；D在付款凭单上填入应借的资产或费用账户名称；E由被授权人员在付款凭单上签字，以示批准按此凭单要求付款。以上的控制是与“存在、发生、完整性、权力和义务、计价和分摊”的认定有关。“付款凭单”（付款汇总表）是企业内部记录和支付负债的授权证明文件，编制付款凭单（付款汇总表）通常由“应付凭单部门”根据采购发票的内容（发票内容要与验收单、订购单一致），在确保商品和劳务已验收（核查

5、购置的资产）、已接受的前提下编制的；定期将已批准的付款凭单（付款汇总表）送达会计部门，据以编制有关记帐凭证和登记有关帐簿。6、付款----付款凭证（现金、银行存款等）相关制度：付款审批制度、预付账款和定金授权批准制度、退货管理制度，定期核对制度、支票管理制度。付款的日期通常由“应付凭单部门”负责确定，会计部门负责执行付款。注师在审计时应关注以下的控制点A关于支票的签发--由经授权的人员（财务负责人）签署；支票金额要与付款凭单的金额、受款人的名称一致；对已付款的付款凭单要做以标记，避免重复付款；支票时连续编号的，对每一张支票的用途等情况做以记录，保证其完整性。B关于单证的核对--会计部门在办理付

6、款业务时，应当对采购合同、请购单、采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格的审核。二、本循环可能存在风险的环节（一）虚拟采购业务主要是指管理层舞弊和主要采购人员舞弊，其做法是虚构采购行为，作为企业的营业外支出或虚转入产品成本，达到个人侵吞单位资金的目的。此行为如是个人行为，通过控制测试，各原始单据的相关审批是否完整等的检查，可以查出；如是管理层集体舞弊，则只能通过了解所处行业的整体售价、利润率、被审单位在业内所处地位、整个销售收入和回款情况，毛利率的分析等方法检查是否与整个行业的情况明显存在区别来判断。（二）采购业务不完整记录的判断已经验收的商品和劳务未入

7、账，将直接影响应付账款余额，不能反映企业的实际负债情况，并存在挪用及个人侵吞的可能，此时可通过资金流出的年度横向比较分析来判断资金支付是否存在较大的变动，查明主要的变动原因。（三）资产计价与实际支付的差别企业为提高主营的利润率，粉饰业绩，将采购成本计入其他成本费用支出，误导报表使用人，对此可以检查采购合同，了解所购商品的市场价格，并结合其他费用科目的检查来验证。三、本循环涉及的会计科目固定资产固定