会计理论与实务应收款项.ppt

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1、教材结构第一章     会计系统第二章会计信息生成的方法第三章     流动资产第四章长期资产第五章     负债第六章     所有者权益第七章费用与成本第八章     收入与利润第九章     财务报表第十章会计报表分析第十一章会计规划第十二章会计决策第十三章会计控制第三节应收款项一、应收款项概述二、应收账款的核算三、应收票据的核算四、予收账款与其他应收款五、应收款项减值损失的确认和计量一、应收款项概述（一）应收款项的定义（二）应收款项的确认与计量（一）定义应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的金融资产。非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收

2、款项等债权，只要符合应收款项的定义，均可划分为此类。具体包括:应收账款应收票据预付账款其他应收款（二）、应收款项的确认和计量1、取得时，按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。非金融企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的（通常期限在3年以上），应按应收债权的现值计量。（二）应收款项的确认和计量2、资产负债表日，应收款项应当以摊余成本（账面余额减坏账准备）计量。3、企业收回或处置应收款项时，应按取得对价（债务重组

3、时）的公允价值与应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益。二、应收账款的核算（一）应收账款一般业务的会计处理1、业务内容发生收回（一）应收账款一般业务的会计处理3、特殊业务《企业会计制度》规定。在有现金折扣的情况下，还要考虑折扣因素。在这种情况下，当应收账款入账时，应收账款的入账金额就是发票的实际金额（即尚未享受现金折扣前的金额）。即：总价法核算发生时：借：应收账款贷：营业收入应交税费—增值税（销项）2、基本分录收回时：借：银行存款贷：应收账款（二）应收账款核算总图示这里三、应收票据（一）应收票据概述（二）应收票据一般业务的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理（一

4、）应收票据概述应收票据的性质及种类应收票据到期日及到期值的计算账户设置计价原则（二）应收票据一般业务的会计处理收到票据中期期末或年度终了带息票据计提利息应收票据未到期背书转让的核算票据到期票据到期收回票款票据到期,承兑人无力支付票款应收票据一般业务核算程序图（三）应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的性质应收票据贴现净额的计算应收票据贴现的账务处理应收票据贴现业务核算程序图四、予付账款及其他应收款（一）予付账款（二）其他应收款（一）预付账款1、概念2、业务内容预付抵付3．账户设置4．账务处理（二）其他应收款1、概念2、核算3、备用金及其核算概念备用金是企业预借给职工和

5、内部单位备作差旅费和零星开支，用后需报销的款项。类型及核算方法定额备用金非定额备用金接五、减值损失的确认和计量资产负债表日，企业应对应收款项进行检查，有客观证据表明该资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。（一）一般企业对应收款项减值损失的确认和计量对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。（一）一般企业对应收款项减值损失的确认和计量对于单项金额非重大的应收款项以

6、及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。（二）坏账的性质和确认条件坏账是指企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。《企业会计制度》对坏账损失的确认既注重证据又注重实质，并且规定坏账损失的审批权为股东大

7、会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。在以下情况下，企业应当确认坏账损失：①有确凿证据表明该应收账款不能收回，如债务单位已撤消、破产；②有证据表明该项应收账款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；③应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。（三）坏账的会计处理方法备抵法1、含义2、坏账的估计方法（1）应收账款余额百分比法（2）应收账款账龄分析法（3）销货百分比法（1）应收账款余额百分比法估计坏账=应收账款余额×估计百分比（2）应收账款账龄分析法估计坏账金额=∑（各账龄段应收账款金