生产企业免、抵、退税计算及账务处理举例.doc

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1、生产企业免、抵、退税计算及账务处理举例某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。本月的有关经营业务为：购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款300万元，进项税额51万元，货已验收入库。上月末留抵税额为6万元；本月内销货物不含税销售额150万元，收款175.5万元。本月出口货物的离岸价为35万美元，市场汇率为1美元＝8元人民币，计算该企业本月“免、抵、退”税额。　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝35×8×（17％－13％）＝11.2（万元）　　当期应纳税额＝25.5－（51－11.2）－6

2、＝-20.3（万元），即当期期末留抵税额为20.3万元　　免抵退税额＝35×8×13％＝36.4（万元）　　当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：　　当期应退税额＝20.3（万元）　　当期免抵税额＝36.4－20.3＝16.1（万元）　　账务处理：　　购入原材料时，　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300万　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）51万　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　351万　　国内销售货物时，　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　175.5万　　　　贷：主营业务收入——内销收入　　　　

3、　150万　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　25.5万　货物出口时，　　借：银行存款　　　　　　　　　　280万　　　　贷：主营业务收入——出口收入　280万　　计算当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　11.2万　　　　贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出）　11.2万　　计算当期应予抵扣的税额，　　借：应交税金──应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）16.1万　　　　贷：应交税金──应交增值税（出口退税）　　　　　　　16.1万　　因应抵扣的税额大于应纳税

4、额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，　　借：应收补贴款　　　　　　　　　　　　　　20.3万　　　　贷：应交税金──应交增值税（出口退税）　20.3万　　收到退回的税款，　　借：银行存款　　　20.3万　　　　贷：应收补贴款　20.3万　　如果上例中购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为400万元，进项税额68万元，其他条件不变，计算该企业本月“免、抵、退”税额。　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝35×8×（17％－13％）＝11.2（万元）　　当期应纳税额＝25.5－（68－11.2）－6＝-37.3（万元），即当期留抵税额为

5、37.3万元　　免抵退税额＝35×8×13％＝36.4（万元）　　当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：　　当期应退税额＝36.4　　当期免抵税额＝0　　结转下期继续抵扣税额＝37.3-36.4＝0.9（万元）　　账务处理为：　　购入原材料时，　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300万　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）51万　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　351万　　国内销售货物时，　　借：银行存款　　　　　　　　　　175.5万　　　　贷：主营业务收入——内销收入　150万　　　　　　应交税金——应交

6、增值税（销项税额）　25.5万　　货物出口时，　　借：银行存款　　　　　　　　　　280万　　　　贷：主营业务收入——出口收入　280万　　计算当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　11.2万　　　　贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出）　　11.2万　　因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，　　借：应收补贴款　　　　　　　　　　　　　　36.4万　　　　贷：应交税金──应交增值税（出口退税）　　36.4万　　收到退回的税款，　　借：银行存款　　　36

7、.4万　　　　贷：应收补贴款　36.4万注：进项转出（4%）+当期（应退）出口退税+当期出口抵内销=当期免税当期应退税额+当期免抵税额（出口抵内销）=当期免抵退税额