生产企业出口退税计算及账务处理

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1、生产企业出口退税的帐务处理不予免征和抵扣税额  借:主营业务成本(出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额)    货:应交税金-应交增值税-进项税额转出  应退税额:  借:应收补贴款-出口退税(应退税额)    货:应交税金-应交增值税-出口退税(应退税额)  免抵税额:  借:应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额(免抵额)    货:应交税金-应交增值税-出口退税(免抵额)  收到退税款:  借:银行存款    货:应收补贴款-出口退税①、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(外销FOB价-免税购进原材料价格)*征退税率之差②、当期应纳税额=当期

2、内销货物的销项税额-(当期全部进项-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额③、出口货物免抵退税额=(外销额FOB价-当期购进免税原材料价格)*退税率④、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期期末留抵税额,当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额⑤、如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期免抵退税额,当期免抵税额=0,期末留抵税额=当期应纳税额-当期应退税额。  生产企业出口退税典型例题:  例1:某具有进出口经营权的生产企业,对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项

3、税额85万元,内销产品取得销售额300万元,出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元,增值税税率17%,退税率15%,假设不设计信息问题。则相关账务处理如下:  (1)外购原辅材料、备件、能耗等,分录为:  借:原材料等科目 5000000    应交税金——应交增值税(进项税额)850000    货:银行存款   5850000  (2)产品外销时,分录为:  借:应收外汇账款   24000000    货:主营业务收入   24000000  (3)内销产品,分录为:  借:银行存款3510000    货:主营业务收入3000000 

4、     应交税金——应交增值税(销项税额)510000  (4)月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额  不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=2400×(17%-15%)=48(万元)  借:产品销售成本 480000    货:应交税金——应交增值税(进项税额转出)480000  (5)计算应纳税额  本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(855-48)=9(万元)  结转后,月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。

5、  (6)实际缴纳时  借:应交税金——未交增值税       90000    货:银行存款              90000(7)计算应免抵税额  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360(万元)  借:应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)3600000    货:应交税金—应交增值税(出口退税)    3600000  例2:引用例1的资料,如果本期外购货物的进项税额为140万元,其他资料不变,则(1)-(6)分录同上。其余账务处理如下:  (8)计算应纳税额或当期期末留抵税额  本月应纳税额=销

6、项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-[1405-2400×(17%-15%)]=51-97=-46(万元)  由于应纳税额小于零,说明当期“期末留抵税额”为46万元。  (9)计算应退税额和应免抵税额  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360(万元)  当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时  当期应退税额=当期期末留抵税额=46(万元)  当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-46=314(万元)  借:应收出口

7、退税      460000    应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)3140000     货:应交税金—应交增值税(出口退税)    3600000  (10)收到退税款时,分录为:  借:银行存款     460000    贷:应收出口退税       460000

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