新《企业所得税法》培训暨2008年度汇算清缴辅导

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1、34第一部分企业所得税一、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化新企业所得税法规的具体内容第一章总则第二章应纳税所得额第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则共计8章、60条。实施条例133条。补充规定。与外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则、企业所得税暂行条例相比，新企业所得税法及其实施条例的重大变化，表现在以下方面：一是法律层次得到提升，改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政法规）形式立法的做法；（新税法的政策依据：三个层次）2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了

2、《中华人民共和国企业所得税法》，同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63号，自2008年1月1日起施行。2007年11月28日，国务院第197次常务会议审议原则通过。12月6日，温家宝总理签署国务院令第512号，正式发布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。国务院财政、税务主管部门还将根据新企业所得税法及其实施条例的规定，针对一些具体的操作性问题，研究制定部门规章和具体操作的规范性文件，作为新企业所得税法及其实施条例的配套制度。二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反避税等内容；

3、三是制度规定更加科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改革新经验，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；居民企业：依法在中国境内成立的企业。依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的外国企业。依外国（地区）法律成立，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业。四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施务实的

4、过渡优惠措施。二、应纳税所得额及征收方式的确定（一）应纳税所得额的含义34税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额是企业所得税的计税依据，正确计算应纳税所得额是正确计算应缴企业所得税的前提。纳税调整原则（税法优先原则）企业在计算应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上（或减去）与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额。（二）应纳税所得额计算原则：权责发生制条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发

5、生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。注：另有规定是为了保证税收收入的均衡性和防止企业避税权责发生制和配比原则是所得税的灵魂。权责发生制是同收付实现制相对应的。特别强调应当归属的期间。在收入确认上，比较方便，如会员费。在成本、费用确认上注意和实际发生原则的配合。对销售商品收入的确认，应当同时满足下列四个条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系

6、的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制。3、与交易相关的经济利益能够流入企业。如企业估计价款收回的可能性不大，就不能确认收入。4、相关的收入和成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，在成本不可能可靠地计量时，相关的收入也不应确认。（三）适用税率的相关规定1、法定税率：基本税率：第四条：企业所得税的税率为25％。优惠税率：第二十八条:国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。非居民企业适用20%的税率，实际减按1

7、0%的税率征收企业所得税。2、小型微利企业：减按20％的税率小型微利企业条件:a、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；b、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。国税函〔2008〕251号关于小型微利企业所得税预缴问题的通知A、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件，在本年度填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》时，第4行“利润总额”与5%的乘积，暂

8、填入第7行“减免所得税额”内。B、小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均