基于资源消耗会计的江西省制造企业成本管理研究.doc

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1、基于资源消耗会计的江西省制造企业成本管理研究摘要：随着企业内外部环境的变化，成本会计创新势在必行。本文认为，资源消耗会计是成本会计创新的产物，整合资源管理与成本核算，是成本管理系统的创新。本文在解析资源消耗会计原理的基础上，对比分析了资源消耗会计与传统成本管理系统。关键词：作业成本弹性边际成本资源消耗会计成本管理系统Abstract#Withtheinternalandexternalbusinessenvironment,innovationandcostaccountingisimperative・Thisarticle,resourcecon

2、sumptionaccountingcostaccountingisaproductofinnovation,integratedresourcemanagementandcostaccounting,costmanagementisasystemofinnovation.Thisarticleintheconsumptionofresourcestoresolveaccountingprinciplesonthebasisofacomparativeanalysisofresourceconsumptionaccountingandthecost

3、oftraditionalmanagementsystems・Keywords：costofactivity,flexiblemarginalcost，ResourceConsumptionAccountingscostmanagementsystem一、引言成本管理在过去20年中的研究内容主要是作业，运用基于作业的成本核算方法由于信息中仅限静态的货币指标，所以难于清晰地反映资源消耗情况，不能动态地强化成本管理。60年代末70年代初发展起来的德国成本管理原理的核心是由H.GPlaut提岀的柔性标准成本(Grenzplankostenrechnung

4、,缩写GPK),即建立包括固定成本在内的责任成本中心和资源消耗标准，通过对比和分析成本中心的实际支岀和标准耗费之间的差异，控制企业的资源消耗和成本支出。柔性标准成本虽然有助于动态的资源管理，但是独立适用仍然存在缺陷:间接成本信息匮乏、系统更新成本过高以及难以在短时间内对资源能力进行评价。资源消耗会计(ResourceConsumptionAccounting,缩写RCA)将作业成本与德国成本管理原理融为一体，取长补短，在成本管理系统中有效地整合了资源管理与成本核算，是本管理系统的创新。本文在解析资源消耗会计原理的基础上，对比分析了资源消耗会计与传统

5、成本管理系统。二、资源消耗会计产生的动因资源消耗会计的提出：近年来，一些美国学者认为:成本会计的核算方法在美国和德国的语言区得到了不同的发展。美国的发展是基于资本市场系统的完善，它更多地强调财务会计或外部报告的有用性。因此，这种系统与其他先进国家的成本会计相比,就显得不那么精巧。然而若能够将美国与德国的成本会计系统有机地结合起来，则将收到事半功倍的效果，并有助于推进美国成本会计的发展。上个世纪80年代，美国制造业遭遇了主要来自日本的竞争，美国制造业管理层企盼着会计系统能有助于这场竞争，却同时发现这个系统是不完备的。用于财务报告目的的会计系统太过整合

6、、歪曲与不及时而不能用于管理规划和决策之目的。当时，RobinCooper和RobertS.Kaplan引入了作业成本法。这种方法强调过程改进和产品及服务成本，但是全球的竞争口益激烈，许多管理者对包括作业成本法在内的管理会计方法并不满意。近几年的初步ABC实践情况表明，其内在的一些局限性阻碍了该方法的进一步扩展。(1)从获取信息的角度看，该方法下要获取相应信息存在一定难度。原因主要在于，它与传统会计系统的融合性不充分，会计信息系统的接口缺乏主动性和柔性。恥C法下把传统的业务流程分解为许多不同的作业，根据作业耗费资源的情况來计算和确定成本，它超越了传

7、统的部门界限，揭示的是经营过程的成本。但在传统成本系统下却是按照部门消耗资源的数额来归集和反映成本，因而传统成本会计系统并不能主动为ABC提供相应的信息。（2）在传统ABC下，作业划分只是依据过去的操作情况,根据以往的经验来实施划分，对未來的作业很难考虑周全，缺乏前馈性，导致新情况出现时只能对作业进行被动调整等。当前人们的消费已越来越多地呈现出个性化消费的特点,使得生产也不得不转向个性化生产，因而新业务、新作业不断产生,若是仍按传统ABC方法进行作业划分就很难在较短的时间内划分准确，这样不但会增加许多工作量,其效果也难以衡量。（3）传统ABC下，对

8、作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的,而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些潜在的情况，因为没有表现出明确的因