基于作业成本法的医院资源消耗会计管理

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1、基于作业成本法的医院资源消耗会计管理宋铁妹（深圳市福田区人民医院，广东深圳518033）摘　要：资源消耗会计基于作业成本法对我国的医院成本核算管理提供了先进的思路，在我国尚未形成成熟的成本核算体系的情况下，探讨资源消耗会计在成本核算管理的应用具有十分先进的意义。同时，在医院的成本核算管理中运用资源消耗会计可以有预见性的发现成本的浪费，进行集约型管理，从而达到控制成本、提高效率的目的。.jyqkptionAccounting，RCA）方法对其进行控制，以优秀的成本管理制度保证医院在市场化竞争中保持发展的可持续性。二、我国医院成本核

2、算体系的不足1．医疗系统成本核算体系不够完善。截止到现在，我国的成本核算体系还没有进入到完善统一的阶段，各医院通常以公司为标准制定成本管理制度。在医院成本核算方面，无论是《新医院会计制度》还是《医院财务会计》，都没有提出确切的要求和清晰的规定。卫生部在2011年对医院成本管理办法的征求意见稿中提出要求，强制将成本核算体系嵌入各地医院的管理制度中，然而很多医院并没有建立起独立规范的核算小组，而是将其与财务科室混合在一起，认为成本核算属于会计核算，在这种情况下产生了很多问题。例如：医疗收入与支出的划分不清、实际数据与会计数据相去甚远

3、等。主要的缺陷归结于以下四个方面：（1）成本预算尚未推广。目前，我国大部分医院在成本核算中主要将精力投入在成本管理工作的事后调控阶段，没有在事前对成本进行预测和分析，实施恰当的成本预算过程。然而，对于处在市场经济体制环境下的医院，这样的成本核算管理具有滞后性和局限性等缺点，因此，在医院成本核算的过程中，对其产生不利的影响。（2）费用管理不到位。目前，在医院管理的过程中，没有明确具体的成本核算对象，主要以建立在消耗材料为基础的变动成本和折旧等少数固定成本作为主要对象；管理费用与间接费用之间没有建立明确的界限，这极大的限制了医院对资

4、金管理的灵活性和开放性，也挑战了医院管理的稳定性。（3）成本控制不完善。在一般的成本核算管理中，由于医院管理人员视野过于狭窄，过分强调眼前的经济利益，而忽视了关乎切身利益的长远发展，很少采用科学的成本预算方法，没有从根本上发挥成本管理的作用。这样的做法对医院的成本效益有很大的影响，也降低了工作效率，使得医院对各种资源之间的使用、配置和效率受到了极大的限制。例如，没有实施预算方法时，想要讨论实际成本与事前预算的差异是很困难的，也难以做出准确的判断。这些问题严重影响了部门与部门之间沟通的效率，导致部门绩效没有有效的展现途径，对医疗工

5、作人员工作的积极性是一个不小的打击。2．医院成本核算的信息化尚欠成熟。由于我国目前尚没有标准化程度较高的电脑软件来进行成本核算，信息系统的不完整使得网络还未成熟到能够满足瞬息万变的成本核算的需求，成本核算中许多不可或缺的信息无法全面的获得，这不仅加大了医院运行的医疗成本，还降低了医院工作运行的效率。我国很多医院的自动化管理水平还比较低，现在医院绝大部分都在使用HIS（HospitalInformationSystem）系统，但该系统只是应用在护士室、医生办公室和门诊收费窗口，后勤管理与行政管理的各科室并没有进行联网，这造成网络的

6、使用无法全面平均化所用的成本，剩余的工作需要人工核算，数据核算结果会有误差，也极大的扭曲了数据在搜集、归类、传递与分析时的效率。三、资源消耗会计的理论分析资源消耗会计在21世纪初诞生，它融合了弹性边际成本法与作业成本法的新型成本会计方法并有效的将两种会计方法中的边际成本概念与核算思想联系在一起。不论在理论上还是在实际应用中都是一种具有开创性的、能动的、全面概括的新型成本管理系统。资源消耗会计方法有三大基础要素：资源、资源消耗以及成本属性。资源是该方法的核心，也是它的主要对象；资源消耗与成本核算的关系相互交织，前者是后者的前提，反

7、过来，后者是将前者具体化的一项有效的工具。1．成本核算对象。资源消耗会计主要是对资源进行核算，这里的资源是广义定义的，其中包括在作业中消耗的工人工资、原材料、固定资产折旧等，这些资源的含义非常广泛，主要是指被作业消耗掉的资源以及被资源自身消耗掉的资源。资源的分配动因分为直接分配动因交互分配动因，前者体现在从资源到作业的过程中，后者则体现在从资源到资源的过程中。通过使用RCA，医院的成本核算变得更加完整而有效，医院的管理过程愈加完善，资源水平能够全面展现出来。2．计量方法。计量方法是指以计量为基础的成本分配方式，RCA采用计量方法

8、对每个资源集结点进行总结分析，因此资源消耗的各关联方可以通过金额单位得到体现，这样不仅对资源消耗和成本分配之间的关系进行了定性分析，还对成本分配进行了定量确定，为连续一致的理解作业资源消耗与成本分摊之间的关系提供了坚实的基础。RCA使用计量结构的意义体现在以下两