对集团财务报表审计的特殊考虑底稿指引.doc

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1、“对集团财务报表审计的特殊考虑”底稿指引根据《中国注册会计师审计准则第1401号-对集团财务报表的特殊考虑》，对集团财务报表审计业务的工作底稿，需要特殊考虑以下方面：1、在1初步业务活动工作底稿中增加：对集团审计业务的承接与保持的相关考虑因素，具体内容参考第1401号审计准则第二十五条至二十七条。2、在2风险评估工作底稿BA了解五个方面、BB了解被审计单位整体层面内部控制，增加：了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的内容具体内容参考第1401号审计准则第三十条、三十一•条。提示:集所处行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括使用的财务报告编制基础；集团的性质，包

2、括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资（包括对特殊目的的实体的投资）的类型、组织结构和筹资方式集团选择和运用的会计政策；包括变更会计政策的原因；集团目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；集团财务业绩的衡量和评价；集团层面控制、集团合并过程、集团管理层向组成部分下达的指令。3、在2风险评估工作底稿BD-2计划和执行审计工作时的重要性考虑增加：确定集团财务报表整体重要性、集团实际执行重要性和组成部分重要性的底稿；确定重要组成部分底稿（根据“单个组成部分对集团具有财务重大性；或由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特

3、别风险”）以及对组成部分财务信息执行工作的类型底稿。具体内容参考第1401号审计准则第三十四条至四十四条。提示：1、集团项目组在制定集团总体审计策略时，确定集团财务报表整体的重要性；2、根据集团的特定情况，如果存在特定类别的交易、账户余额或披露,其发生额的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；3、如果组成部分注册会计师对组成部分财务Si信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表

4、整体的重要性的可能性降至适当的低水平，组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性；4、设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报；5、对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。4、在2风险评估工作底稿BD-3总体审计策略中适半增加一•些关于集团审计的提刁'内容。提示：与组成部分会计师沟通的时间安排；确定的集团的重要性水平、组成部分清单、重要组成部分、对组成部分执行工作的类型、集团可能存在较高重大错报风险的领域。5、在

5、6完成阶段底稿中增加集团项目组与组成部分注册会计师就集团项目组提出的工作要求的书面沟通函件。提示：沟通函的内容可参照“与治理层的沟通函”的格式，内容包括但不限于：与组成部分会计师讨论对集团而且重要组成部分的业务活动；与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿的复核结论。