第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑

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1、第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑对于集团财务报表审计的学习难度在于词汇，所以先来看几个名词解释：由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。集团的组织形式很多：一种是：母公司、子公司、合营企业这种类型大家比较熟悉，会计中学集团的合并主要讲的就是这种，一般是组成部分管理层编制财务信息。另一种是：按照职能部门、生产过程或地区分布来组织财务报告系统。比如：很多大公司，有财务中心、研发中心、什么什么大中华区事业部，一般是由集团的财务中心编制报表。某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并组成部分应包括在集团财务

2、报表中。①单个组成部分对集团具有财务重大性，一般是15%资产、负债等重要组成部分②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，该组成部分从事外汇业务。集团审计集团审计是指对集团财务报表进行的审计集团审计意见集团审计意见是指对集团财务报表发表的审计意见事务所中负责某项集团审计业务及其执行，在某项集团财报审计报告上集团项目合伙人签字的合伙人基于集团审计的目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执组成部分CPA行相关工作的CPA【知识点1】集团财务报表审计中的责任设定1.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成

3、部分注册会计师的工作而减轻。2.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；如果提及组成部分注册会计师，报告应指明，这种提及并不减轻其承担的责任；3.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在形成保留/否定/无法表示意见的基础部分中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。【知识点2】集团审计CPA的目标1.就组成部分注册会计师对组成部分财务

4、信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；2.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。【知识点3】了解组成部分注册会计师集团项目组应当了解下列事项：1.与集团审计相关的职业道德要求（其实就是组成部分CPA要遵守集团审计的职业道德，只能多不能少）2.组成部分注册会计师的专业胜任能力①当道德、能力和监管环境存在重大疑虑时，集团项目组应亲自获取证据，当组成部分CPA②独立性存在问题时，集团项目组不能通过参与组成部分CPA的工作消除影响3.集团项目组参与组成部分CP

5、A工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据4.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中组成部分CPA专业胜任能力并非重大疑虑和未处于积极的监管中，集团项目组可以通过参工作消除影响【知识点4】重要性财务报表整体的重要性→特定类别的交易等→组成部分重要性→明显微小错报的临界值1.在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。2.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。3.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为

6、低于集团财务报表整体的重要性。组成部分不同其重要性可能不同；无需按比例分配；组成部分重要性可能超过集团财务报表整体重要性在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。【知识点5】针对评估的风险采取的应对措施首先，大家要清楚对于集团而言，组成部分有具有财务重大性的、存在特别风险的和不重要的三种情况。具有财务集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成重大性的组成部分部分的重要性，对组成部

7、分财务信息实施审计集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：存在特别（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一风险的组成部分个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。不重要的组成部分在集团层面实施分析程序