第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-集团及其环境、集团组成部分及其环境

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1、2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：集团及其环境、集团组成部分及其环境●详细描述：在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。　　为识别和评估重大错报风险，注册会计师应当了解：　　（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；　　（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。一、集团管理层下达的指令　　为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对

2、组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。　　二、舞弊　　注册会计师需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。　　三、集团项目组成员和组成部分注册会计师的讨论　　集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论。项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。　　四、了解集团及其环境、集团

3、组成部分及其环境的程序　　集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：　　（1）在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；　　（2）从组成部分注册会计师获取的信息。　　集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划，这是其履行集团审计业务指导责任的重要内容。例题：1.关于集团财务报表审计风险，以下理解中，不恰当的是（）。A.集团实际面临的审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险B.在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分

4、注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的导致集团财务报表产生重大错报的风险C.在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险D.在集团审计中，审计风险=控制风险×固有风险正确答案：D解析：选项D不恰当。审计风险=重大错报风险X检查风险=控制风险×固有风险X检查风险。2.集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。其中难以获取证据的是（）。A.集团管理层提供的信息B.与集团管理层的沟通C.与集团所在行业监管机构的沟通D.与前任集闭项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通

5、正确答案：C解析：选项C难以获取到相关证据。集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：（1)集团管理层提供的信息；(2)与集团管理层的沟通；（3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。3.集团项目合伙人应当考虑审计范围受到限制时的承接是否恰当。在集团管理层施加限制的以下情形中，对于以下能否承接集团审计业务的表述中，不恰当的是（）。A.即使集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥

6、有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为可以承接B.集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分是重要组成部分，集闭项目组就无法遵守审计准则中与集团审计相关的要求，则集闭项目组可能认为不能承接C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据，则集团项目组可能认为不能承接D.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，则集团项目组认为不能承接正确答案：D解析：选项D不恰当。如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息

7、，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，则集团项目组认为可以承接，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。4.ABC会计师事务所负责审计某集团2013年财务报表，在计划和执行审计工作时集团项目组需要运用重要性，以下对组成部分重要性水平的陈述中，不恰当的是（）。A.在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性B.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的错报单独或汇总起来是否重大C.基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价从集团层面确定的组

8、成部分实际执行的重要性的适当性D.基于集团审计目的，由组成部务注册会计师对组成部