集团财务报表审计的特殊考虑

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1、2012年培训资料—对集团财务报表审计的特殊考虑对集团财务报表审计的特殊考虑•1401号准则的修订背景•适用范围及与其他准则的关系•准则的框架•准则的要求一、1401号准则的修订背景1、缺乏专门规范集团审计的准则；2、集团审计实务存在多样化，特别是重要性水平的处理多样化；3、严格、一致的监管考虑（集团化企业审计一体化考虑）；4、风险评估和质量控制原则在集团审计领域的运用。二、适用范围及与其他准则的关系规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。第二条本准则规范

2、集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。三、准则的框架框架：总则→第一条至第七条定义→第八条至第二十二条目标→第二十三条要求→第二十四条至六十三条附则→第六十四条应用指南→共六十四条　　　　　-7-2012年培训资料—对集团财务报表审计的特殊考虑四、准则的要求1、责任集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，但集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任。注册会计师对集团财务报表出具

3、的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。2、集团审计业务的承接与保持集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，足以识别可能的重要组成部分。如果重要组成部分财务信息审计工作由组成部分注册会计师执行，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师接触组成部分相关信息受到限制的处理：第一，如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计

4、报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息。则可以确定已获取充分、适当的审计证据。第二，如果该组成部分是重要组成部分的信息，则集团项目组将认为无法获取充分、适当的审计证据。如果认为无法获取充分、适当的审计证据，应当视具体情况采取措施：解除业务约定；发表无法表示意见。◆底稿：1-初步业务活动之首次承接；1-初步业务活动之连续审计　　　　　-7-2012年培训资料—对集团财务报表审计的特殊考虑3、总体审计策略和具体审计计划集团项目组应当按照《中国注册会计师审计准则第1201号—计划审计工作》的规定，制定集团总体审计策略和具体审计计划。审计策略确定的基本原则：（1）重要组成部分---重点

5、审计（2）特定范围组成部分----特定范围审计（3）非重要组成部分---审阅或分析性程序如果上述公司需要出具单独审计报告，不得采用审阅或分析性程序。改为一般审计。一般审计和重点审计在实务中如何把握，其主要的原则：（1）重点审计单位，应当在板块“一般风险评估”工作结果基础上，考虑执行“特别风险评估—舞弊”、“了解内控及控制测试”，形成完整的重大错报汇总结果及“计划矩阵”工作结果，并指导实质性程序的执行。（2）一般审计只需要直接执行实质性程序，不再考虑风险评估程序及相关工作结果。但实质性程序的侧重点，需要根据报表分析性程序，确定其重大账户及重点执行的程序。4、了解集团及其环境、集团组成部分及其环

6、境（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面的控制；（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，这些指令通常包括财务报告编制的程序、财务报告模板等文件。通过以上方面的了解，应达到的目的：（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。5、了解组成部分注册会计师如果计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组就需要了解组成部分注册会计师。了解内容包括：（1）独立性要求；　　　　　-7-2012年培训资料—对集团财务报表审计的特殊考虑（1）专业胜任

7、能力；（2）集团项目组能够参与的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；（3）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。6、重要性在对集团财务报表审计时，集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：（1）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。（2）适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。（3）组成部分重要性。组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。（4）明