第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑

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1、第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑序号考点内容例题1判断重要组成部分42集团审计责任界定33集团审计业务的承接与保持34了解集团及其环境、集团组成部分及其环境75了解组成部分注册会计师46考虑重要性37应对措施8【考点1】判断重要组成部分【相关知识点】1.财务重大性概念（教材P419）；2.图20-1（教材P430）。【例1-1·单选题】A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。关于D集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）的描述中，从财务重大性角度判断，可能属于重要组成部分的是（）。A.甲的总资产占D集团的10%B.乙

2、的营业收入占D集团的11%C.丙的现金流量占D集团的13%D.丁的利润总额占D集团的37%【答案】D【解析】选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。【例1-2·单选题】A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。下列关于A注册会计师基于对集团财务报表审计目的判断组成部分是否具有财务重大性的事项中，恰当的是（）。A.选定某基准乘以适当百分比B.审计风险的可接

3、受水平乘以适当百分比C.评估的特别风险乘以恰当百分比D.评估的重大错报风险乘以恰当百分比【答案】A【解析】选项A恰当。基于集团审计目的，A注册会计师可以将选定的基准乘以某一百分比，以此为依据判断对集团具有财务重大性的单个组成部分。【例1-3·单选题】A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。D集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）所从事的业务可能表明导致D集团财务报表发生重大错报的特别风险的是（）。A.甲主要从事国内生产和销售B.乙主要从事外汇交易C.丙主要从事专业咨询业务D.丁主要从事研发业务【答案】B【解析】选项B恰

4、当。乙组成部分进行外汇交易可能使D集团面临导致重大错报的特别风险。12【例1-4·多选题】A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。以下事项表明A注册会计师能够判断组成部分属于重要组成部分的包括（）。A.单个组成部分对集团具有财务重大性B.单个组成部分财务报表存在错报事项C.单个组成部分的特定性质导致集团财务报表存在特别风险D.单个组成部分的特定情况导致集团财务报表存在舞弊事实【答案】ACD【解析】注册会计师可以从以下特征判断组成部分是否属于重要组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的

5、特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项B不恰当，错报不一定是由于特别风险导致的，也不一定导致集团财务报表发生重大错报。【考点2】集团审计责任界定（教材P420）【相关知识点】1.全部责任；2.对审计质量控制的责任；3.不应提及组成部分注册会计师。【例2-1·单选题】ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。下列关于A注册会计师对D集团财务报表出具的审计报告中是否提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是（）。A.A注册会计师不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有

6、规定B.即使法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并不减轻A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团审计意见承担的责任C.如果A注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师D.如果A注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求，且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师【答案】C【解析】选项C不恰当，选项D恰当。A注册会计师如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，

7、导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。【例2-2·单选题】ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。以下关于A注册会计师审计D集团财务报表的责任的陈述中，不恰当的是（）。A.如果A注册会计师对D集团财务报表发表了不恰当的审计意见，重要组成部分注册会计师可能被追究承担相应的连带责任B.A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表实施的审计工作、发表的审计意见承担全部责任C

8、.基于集团审计目的，组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，并对其所有在审计组成部分财务信息中发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，A注册会计师不对组成部分财务信息审计意见承担任何审计责任D.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作得出不恰当审计结论，即使A注册会计师利用了组成部