注会审计20第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑

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1、第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑本章考情分析年份题型2011年2012年中文英文附加分简答题6分5分6分合计11分6分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下十个问题：²1.判断重要组成部分（结合教材P434图20-1）；²2.集团项目组对财务报表的审计责任（教材P424）；²3.在集团财务报表审计中，注册会计师审计目标（教材P425）；²4.集团项目合伙人评估承接业务的前提基础（教材P425）；²5.在实施风险评估程序时，集团项目组应当了解的事项（教材P427）；²6.在实施风险评估程序时，集团项目组应当了解组成部分注册会计师的事项（教材P4

2、29）；²7.集团项目组确定集团财务报表整体重要性，基于集团审计目的确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性，以及如何评价组成部分注册会计师确定和运用的重要性（教材P430）；²8.集团项目组针对评估的重要组成部分应当实施的审计工作（教材P431）；²9.集团项目组针对评估的非重要组成部分应当实施的审计工作（教材P432）；²10.集团项目组向集团治理层、集团管理层通报的内容（教材P438）。考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握对集团财务报表审计的特殊考虑。2.能力等级章节章节内容能力等级20.1-20.520.8-20.11（1）与集团财务

3、报表审计有关的概念（2）集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标（3）集团审计业务的承接与保持（4）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境（5）了解组成部分注册会计师（8）合并过程（9）与组成部分注册会计师的沟通（10）评价审计证据的充分性和适当性（11）与集团管理层和集团治理层的沟通220.6-20.7（6）重要性（7）针对评估的风险采取的应对措施33.教材变化：本章教材内容基于2012年基础上基本未变。本章重难点精讲第一节与集团财务报表审计有关的概念一、重要组成部分（教材P423）（一）重要组成部分的特征重要组成部分是指集团项目组识别

4、出的具有下列特征之一的组成部分：1.单个组成部分对集团具有财务重大性；2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。【相关说明】在集团财务报表审计中，注册会计师应当对集团的组成部分按照财务重大性和特定性质或情况进行职业判断，将组成部分划分为重要组成部分和非重要组成部分。结合教材P434图20-1，注册会计师对于重要组成部分应当实施审计，对于非重要组成部分应当在集团层面实施分析程序。本知识点是典型的考点，几乎在简答题中100%涉及，请重点掌握。（二）从财务重大性判断重要组成部分从财务重大性判断重要组成部分的

5、思路：（1）集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。（2）根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。（三）从特别风险判断重要组成部分某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。【例题1·单选题】A注册会计师担任

6、D集团的集团财务报表审计项目合伙人。关于D集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）的描述中，从财务重大性角度判断，可能属于重要组成部分的是（）。A.甲的总资产占D集团的10%B.乙的营业收入占D集团的11%C.丙的现金流量占D集团的13%D.丁的利润总额占D集团的37%【答案】D【解析】选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。二、集团财务报表（教材P423）集团财务报表是指包括一个以

7、上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。三、集团项目合伙人和集团项目组（教材P423）1.集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。2.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。四、组成部分注册会计

8、师（教材P423）组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项