高级财务会计（第二章）.ppt

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1、第二章合并财务报表（上）第一节合并财务报表的含义第二节合并范围第三节合并财务报表的编制原则与程序第四节股权取得日合并报表的编制一、合并财务报表的概念及特点（一）合并财务报表的定义（二）合并财务报表的特点第一节合并财务报表含义一、合并财务报表的概念及特点（一）合并财务报表的定义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的概念及特点（二）合并财务报表的特点合并财务报表与单独财务报表相比合并财务报表与汇总财务报表相比反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制

2、方法不同编制目的不同编制主体不同确定编报范围的依据不同编制方法不同二、合并会计报表与投资的关系（一）从传统的投资分类来看（二）从现行准则对投资的分类来看二、合并会计报表与投资的关系（一）从与传统的投资分类来看短期投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。二、合并会计报表与投资的关系（二）从现行准则对投资的分类来看交易性投资有至到期投资可供出售投资长期股权投资（不存在控制关系）长期股权投资（存在控制关

3、系）投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并投资方需对被投资方的财务报表予以合并三、合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并（二）创立合并（三）控股合并不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表四、合并会计报表的种类（一）按编制时间及目的不同进行的分类（二）按反映的具体内容不同进行的分类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表第二节合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：

4、完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……一、“控制”的含义及其认定（一）“控制”的含义定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。决策权获益权两层含义一、“控制”的含义及其认定（二）“控制”的认定原则：实质重于形式具体认定：投资方能够控制被投资方的情形投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（4个情况）拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权（4个条

5、件）注意：潜在表决权问题二、母公司与子公司（一）“母公司”、“子公司”的含义（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围甲公司投资并控制乙公司如果：则：母公司子公司无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围第三节合并会计报表的编制原则与程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤（一）以单独报表为基础（二）一体性原则（三）重要性原则一、合并报表的编制原则（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料

6、二、编制合并报表的基础工作注意：还要将母公司单独报表中以成本法反映的数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。三、合并会计报表的编制程序计算合并数开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表第四节股权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？（二）应该编制哪些合并财务报表？

7、（三）合并日合并财务报表应注意什么问题？（一）需要编制合并财务报表的情况如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。（二）应该编制的合并财务报表种类合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。怎么编制？注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编——因为：将企业合并视为权益之联合。（三）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：

8、——被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；——如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照合并方才用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。结论：应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。抵销分录借：股本[子公司报告价