高级财务会计第二章课件.ppt

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1、第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述第二节与内部股权投资有关的抵销处理第三节与内部债权债务有关的抵销处理第四节与内部资产交易有关的抵销处理第五节与外币报表折算差额有关的合并处理第六节合并现金流量表的编制第七节合并财务报表综合举例核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法第一节合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点、种类如何确定合并范围如何理解“控制”“一体性”原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、

2、合并范围的确定四、合并报表的编制程序合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵销分录（非按账簿余额/发生额填列）二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并所有者权益变动表按编制时间及目的不同

3、进行分类按反映的具体内容不同进行分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并利润表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准三、合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：投资方拥

4、有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形注意辨析实质重于形式持有股权与拥有表决权“潜在”表决权（二）母公司与子公司甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同、母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围（三）合并理念所有权理念实体理念修正的实体理念母公司理念（一）以单独报表为基础原则四、合并报表的编制原则是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期

5、初未分配利润”项目进行调整。（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销（三）重要性原则对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵销（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料五、编制合并报表的基础工作还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。注意:六、合并会计报表的编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录

6、、抵销分录计算合并数将合并数抄入有关合并报表七、关于调整分录（一）哪些调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价550万净资产增值20万商誉30万调整

7、方法【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告——购买方购买被购买方100％股权假定只是固定资产的评估增值500表1合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股东权益3002008006005500－－6003001050500抵销5505001420*0309001050调整确认30调整抵销520+20800+（600+2020）20集团公司母公司子公司1子公司2少数股东第二节与内部股权投资有关的抵销处理主要知识点合并财务报表种类不

8、同调整分录有所不同主要抵销合并时及其日后的股权投资一、基本原理二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理三、合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理一、基本原理1、与股权投资有关的业务：投资方对被投资方进行股权投资；投资后被投资方向投资方宣派股利。2、集团内部：长期股权投资、股本、投资收益、利润分配要予以抵销。（一）合并日（即控股权取得日）的抵销处理1、只需编制合并资产负债表2、需要进行必要的调整处理3、一般只需进行与内部股权投资有关的抵销处理4、在进行与内部股权投资有关的抵销处理时，一