王静娜-浅谈固定资产折旧方法对纳税筹划的影响

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1、浅谈固定资产折旧方法对纳税筹划的影响王静娜摘要：在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力，实现企业价值最大化的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，从而实习企业利润最大成为目前企业面临的最为关键问题之一，这便产生了企业如何筹划纳税问题。对纳税筹划影响较大的会计方法有：固定资产折旧方法、存货计价方法。这些会计方法又受到了税制、通货膨胀、资金时间价值等因素的影响，税务筹划可以利用这种影响因素和采取合适的会计方法来达到“节税”效益。关键词：纳税筹划节税纳税筹划固定资产折旧市场经济是竞争

2、的经济，作为市场主体的企业，为了能够在激烈的竞争中获胜，必须采取各种措施以实现自身经济利益的最大化。在遵守税法的前提下，整体把握税法和正确运用税收的经济杠杆作用，可以降低财务成本、减轻税务，为企业创造更多地现金净流量。纳税筹划目前在国外已十分盛行，在我国还只是一项崭新的课题，随着改革开发的逐步深入，特别是我国加入世贸组织后，纳税筹划将会越来越多地被人们所重视，它将成为企业经营理财的一个重要组成部分。“纳税筹划”又称税收筹划、节税，英文为taxplanning或taxsaving,指的是：纳税人依据现行税法，在遵守税法的前提下

3、，主动和充分运用纳税人的权利，站在纳税人角度，通过对筹资、投资、经营等活动进行合理安排和筹划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量，从而获得最大税收利益的管理行为。纳税筹划是在对政府制定的税法进行精心比较后的纳税优化选择，是一种符合政府政策导向的经济行为。我国各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种，如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等，在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选择相关的纳

4、税筹划主要是缩小税基和延期纳税，下面就固定资产折旧处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得“节税”的效益。固定资产的特点是可以连续多次地参加生产过程，但仍能保持原有的实物形态。由于长期被使用，发生损耗是必然的，其价值也就逐渐减少。因此，固定资产管理也就成为企业财务管理工作中的重要组成部分了，固定资产的折旧关系到企业与国家财政之间的利益分配问题，通过提取折旧的方式实现固定资产的资金再积累是折旧的第一使命。所以“固定资产折旧”便是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值。固定资产折旧筹划属于企业成本费用筹划的内容之一。我

5、国现行增值税是生产型增值税，所以对固定资产已经征了一道增值税，而提取“固定资产折旧”是对企业固定资产予以补偿的途径。由于折旧都要计入成本费用，直接关系到成本的大小、利润的高低，以及应纳税额的多少，因此，固定资产如何计提折旧成为企业十分关注的问题。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总和法和双倍余额递减法，后二种方法属于加速折旧法，采用加速折旧法可使固定资产在使用期限中加快得到补偿，但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为无论采用何种方法

6、提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此对企业的净收益总额并无影响，但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧，使应计折旧额在固定资产使用前期摊销较多，而后期摊销较少，必然使企业净利润前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响，首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减程度，因而造成累进税制下纳税的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税

7、收效益。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时，应考虑以下几个方面的问题：1.不同税制因素的影响1.1一般来说，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法，可以使企业的固定资产在使用期限内加快得到补偿，使得在最初的年份提取的折旧较多，从而企业前期利润少，纳税少，而在后面的年份则提取的折旧较少，利润多，纳税多，这样就

8、可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。1.2在未来所得税税率越来越高，则应选择平均年限法较为有利。由于延期纳税收益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负大于延缓纳税的收益。当然也会出现以后年度增加的税负小于