论长期股权投资准则中的顺流、逆流交易.pdf

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1、●业务技术2015年第5期论长期股权投资准则中的顺流、逆流交易。湖南财经工业职业技术学院赵文伟2014年3月13日，财政部印发修订后的益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同《企业会计准则第2号——长期股权投资》，新长时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账期股权投资准则第十三条明确规定，投资方计算面价值。确认应享有或应分享被投资单位的净损益时，与投资方因投出或出售资产给其联营企业或合联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，营企业或合营企业其他投资方的部分，按照应享应当

2、予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资有比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按二、顺流、逆流交易典型案例分析照《企业会计准则第8号一资产减值》等的有关(一)若投出或出售的资产是存货，被投资规定属于资产减值损失的，应当全额确认。《企方作为存货管理业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南甲公司于2013年7月1日取得乙公司20％有中，进一步对投资方与联营、合营企业之间发生表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。假的交易进行规范。具体分为两个层次：一是投资定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资方与联营、合营企业之间发

3、生投出或出售资产的产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013年交易，该资产构成业务的，应当按照《企业会计10月内部交易资料如下：准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第1．甲公司将其成本为600万元的某商品以33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的理。二是投出或出售的资产不构成业务的，应当商品作为存货。至2013年资产负债表日，乙公司分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。下面分仍未对外出售该存货。别介绍顺流交易和逆流交易。2．乙公司将其成本为600万元的某商品以一、顺流、逆流交易的定义及其处理规定1000万

4、元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企商品作为存货。至2013年资产负债表日，甲公司业投出或出售资产。逆流交易是指联营企业或合仍未对外出售该存货。营企业向投资方出售资产。在该交易存在未实现3．乙公司2013年实现净利润为3000万元内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独(其中上半年亏损400万元)。立第三方出售或未被消耗)，投资方在采用权益(1)2013年的会计处理(详见表1)法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损表1顺流交易：甲公司出售给乙公司逆流交易：乙公司出售给甲公司个别报表：个别报表：调整后的净利润=[340

5、0一(1000—600)]=3000(万元)调整后的净利润=[3400一(1000—600)]=3000(万元)借：长期股权投资一损益调整600(3000X20％)借：长期股权投资一损益调整600(3000×20％)贷：投资收益600贷：投资收益600·18·2015年第5期●业务技术续表1顺流交易：甲公司出售给乙公司逆流交易：乙公司出售给甲公司合并财务报表：合并财务报表：甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部甲公司如果有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：报表中，因该未实现内部

6、交易损益体现在投资企业持有存货的借：营业收入200(1000×20％)账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：贷：营业成本120(600×20％)借：长期股权投资8O[(1000—600)X20％]投资收益8O贷：存货80(2)2014年的会计处理(详见表2)2014年将该商品的50％对外部独立的第三方出假定乙公司2014年实现净利润为3800万元，售，因此该部分内部交易损益已经实现。表2顺流交易：甲公司出售给乙公司逆流交易：乙公司出售给甲公司个别报表：个别报表：借：长期股权投资——损益调整借：长期股权投资——损益调整800[(3800+400×50％)

7、×20％]800[(3800+400×50％)×20％]贷：投资收益800贷：投资收益800(二)若投出或出售的资产是存货，被投资元的价格出售给乙公司。2013年资产负债表日，方作为固定资产管理该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取甲公司持有乙公司30％的股权，能够对乙公得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的司施加重大影响。2013年度乙公司实现净利润公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600发生过内部交易。乙公司2013年净利润为1000万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙万元。会计处理如下

8、：公司将其作为管理用固定资产并于当月投