纳税评估对税务筹划的影响及风险提示.doc

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1、纳税评估对税务筹划的影响及风险提示纳税评估对税务筹划的影响及风险提示　　纳税评估对税务筹划的影响及风险提示　目前，我国已自行成功开发用以评估税源的纳税评估模型，特点一是可以大面积分析几乎所有纳税人是否存在纳税问题；二是根据模型的定量分析结果，可以发现哪些企业、在经济运行的哪个环节出了多大额度的税收问题，可以对其进行精确分析和评价，并安排税务审计和稽查。纳税评估如今已经应用到如反避税、重组、营改增、虚开、出口等各种税收征管领域，同时对行业领域包括商业、制造业、建筑安装业、餐饮业、酒店业和房地产业的纳税评估模型建模，实现了计算机模型运算的自动

2、化。税种方面包括增值税、企业所得税、印花税、资源税等等。　　一、纳税评估，评估什么　　通常，纳税评估的整个流程是：确定评估对象→纳税评估分析→评估疑点核实→评估结果处理→成果反应。　　税务机关首先依据两种方法确定评估对象：一、依据纳税人所属行业、经济类型、经营规模、纳税信用等级等因素，针对纳税人涉税信息的异常情况综合确定纳税评估对象；二、对较为集中的问题，确定纳税评估指标进行审核对比分析确定纳税评估对象。评估分析的方法又有很多，以增值税为例，如税务对比分析法、工业增加值评估、投入产出法、能耗测算法、工时耗用法、设备生产能力法。　　实践中，

3、税务机关纳税评估会重点关注以下情况：　　税负变化异常、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理中发现较多问题等税收风险级别较高的纳税人。　　上级税务机关根据需要统一确定纳税评估对象。　　税收管理员岗日常管理中发现存在疑点问题的纳税人。　　即将到期的暂认定或辅导期一般纳税人。　　其他部门或环节转入的评估对象。　　针对纳税评估不同的结果，会有以下不同的处理：对于审核分析发现的疑点问题，经举证确认环节排除的，填制相关程序性文件并归档；对存在的疑点问题，经审核分析、约谈举证和实地核查，对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏

4、差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，填制相关程序性文件并及时送达评估对象，辅导督促评估对象按所列内容自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关填制相关程序性文件并督促纳税人按照税法规定逐项落实；违法违章行为依法按照违法违章、税务行政处罚的程序及要求办理；发现纳税人有涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，按照有关要求移交税务稽查处理。　　二、重点税种纳税评估举例　　增值税

5、　　增值税税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入，一般此税负率与销售额变动率等指标配合使用。某皮革企业为增值税一般纳税人，2016年申报应税销售收入元，已纳增值税税额为元，增值税税负率为%，即使考虑存货增加因素，企业的实际税负率为2%，低于区域制革行业%的平均税负率。企业有可能存在少计销售收入，多列进项抵扣行为。　　企业所得税　　某公司主要经营矿用支护产品、矿用仪器仪表电器等，2016年度营业收入为元，营业成本为元，主营业务税金及附加为元，营业利润为元，缴纳企业所得税为元，所得税贡献率为%。2016年税收分析预警系统发布的预警指标为成本

6、费用利润率偏低、期间费用与营业收入系数异常、销售利润率偏低等相关疑点，企业可能存在多列成本、费用等问题。　　通过以上案例，可以看出纳税评估就是税务机关利用经济指标、行业指标，进而确定评估对象，找出疑点。同时，在税务系统的数据库无法充分充分论证的情况下，税务机关还可能利用社会信息，第三方机构的信息作为辅助手段。　　总结：　　合乎法律规定、具有商业目的税务筹划不应因为税负率的变化就被认定为偷逃税，税务机关也不能仅依据纳税评估认定企业税收违法。同时，华税律师建议，企业在开展税务筹划的过程中，需要关注税务机关纳税评估对税务筹划带来的影响，尤其，税

7、务筹划引发的税负率的变化容易引发税务机关的关注，企业应该有充分的理由和证据证明相关筹划的合理商业目的，避免由于过激的税务筹划引发税务行政甚至刑事责任风险。