纳税筹划-税务风险与筹划（案例实务版）

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1、税务风险与筹划主讲人精选案例1A酒店有限责任公司位于广州市区，2002年度设立，股权由B私营投资管理有限公司（以下简称B公司，适用所得税税率为15％）、C私营有限责任公司（以下简称C公司）及李先生（持20％的股份）三方持有，属三星级宾馆，一直微利经营、但营业收入增长较快、2004年度营业收入约1亿元人民币，企业所得税属查账征收方式，所得税率为33％2005年10月因举报先后被广州市地税稽查局五分局与广州市国税东区稽查分局突袭进行税务稽查，发现A酒店有限公司（以下简称A酒店）以下涉税事项存在问题：1）从A酒店有关营

2、业记录（非正式财务账册）发现2004年1月至2005年9月累计460多万元未开票收入没有入账也未申报相关税费。2）购入大量餐饮用材料未能取得合法有效票据，2004年1月至2005年9月累计金额达600多万元。3）累计约5000万元通过信用卡等银行卡结账的营业收入财务人员按扣除约2％银行手续费后的差额确认收入并以此作为基数申报相关税费。4）2004年9月C公司清算注销（没有履行真正的清算程序，所持股份已转让给E公司）应付A酒店约30万元的款项未能清偿，A酒店当年直接作为坏账损失冲减了2004年度的应纳税所得额。5）

3、A酒店的各股东在酒店的消费2004年度有约50万元、2005年1－9月约30万元财务人员作为业务招待费入账，并冲减了各股东的其他应收款。6）A酒店自2003年度起按营业收入的3％支付相关的管理费给B公司，至2005年9月已累计支付约700万元。7）从相关的营业记录中核实A酒店对外销售的全部中秋月餠约200万元申报缴纳了营业税。累计发给员工的月餠约6万元直接冲减应付福利费及相关的成本。8）A酒店持有深圳某连锁饮食有限公司（所得税税率为15％）23％的股份、2004年度取得了26万元的现金股利，计入了投资收益，全部构

4、成了当年的应纳税所得额并申报了所得税。9）B公司两年来累计从A酒店取得1300万元的借款（免息），至2005年9月分文未还。10）酒店股东李先生2003年10月从酒店借走10万元至2005年9月尚未归还。10）2004年9月酒店柴油发电机因意外事故损坏一主要部件，更换该部件耗资2.6万元，财务人员一次进入当年的营业费用，发电机原购置成本12万元。相关链接：酒店维修及制造业固定资产维修的处理11）酒店累计临时雇用服务员90多名（经查是外包夜总会的原因所致）从未申报过个人劳务的相关税费，涉税金额约20万元。12）从相

5、关的股权转让合约中发现酒店股东李先生2005年3月将所持A酒店的股份10％转让给E公司实现约16万元的增值未申报个人所得税。13）发现酒店有夜总会但未见按相关税率申报相应的营业税，经核查夜总会于2004年8月开业即发包给张某自主经营（但以酒店的名誉），开具酒店的发票、已累计实现营业收入900多万元。14）2002年起在酒店的右侧(土地使用权属A酒店)兴建了48个商铺、建造成本约580万元，工程发包给D建筑工程有限公司承建，已取回相关的合法票据，当年11月完工，2003年已确权酒店名下、并办妥房地产证，2004年8

6、月以1900万元的售价全部出售给F公司，财务人员按1900万扣减580万的成本后申报营业税。15）2003年度A酒店在离酒店附近租用属城中村的一地块兴建临时商铺（无房产证），地块租期10年，10年后商铺归城中村所有，商铺发包给江门某建筑公司承建，发包金额约300万元，取回该建筑公司在公司注册地主管地税机关购领的发票并已入账。16）临时商铺于2004年度开始出租，当年收取押金60万元（未申报相关税费），取得租金约300万元，2005年1－9约租金收入320万元（未见相关的管理费），累计代扣代交的水电费约22万元（全

7、部反映在往来账上，未申报任何税费）。租金收入已申报营业税及相关的附加税费，但未申报房产税，因为A酒店的财务人员认为房产税应由土地使用权的拥有方缴纳。17）2004年3月酒店将楼顶的一部分出租给某广告有限公司，广告公司拟在楼顶建一大型的广告牌，酒店已收取广告公司3万元的定金，后因广告公司违约，A酒店没收了这3万元，财务人员作营业外收入处理，计入当年的应纳税所得额，但未作其他的涉税处理。18）A酒店所持某餐饮有限公司10％的股份，该餐饮有限公司享受所得税的减免优惠，2004年度酒店从该餐饮有限公司取得8万元的现金股利

8、，财务人员将其计入投资收益，并构成当年应纳税所得额。19）A酒店2004年度通过某广告公司在市电视台发布广告，据双方约定应支付给该广告公司15万元广告费，但最后只支付了10万元，取回15万元的广告费发票，另5万元以酒店的消费餐劵相抵，财务人员将15万元计入当期的营业费用，差额5万记录在往来账上。20)A酒店持G公司18％的股份，采用成本法核算该股权投资，初始投资成本为60