年终所得税纳税调整的会计核算.doc

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1、年终所得税纳税调整的会计核算　　当企业财务会计的确认、计量与税收法规不一致时，就会出现会计利润与应税所得之间的差异，在计算缴纳所得税时，则需要按税法规定对会计利润进行纳税调整。即以会计利润为基础，加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额的办法计算出应纳税所得额。年终所得税纳税调整的会计核算　　当企业财务会计的确认、计量与税收法规不一致时，就会出现会计利润与应税所得之间的差异，在计算缴纳所得税时，则需要按税法规定对会计利润进行纳税调整。即以会计利润为基础，加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额的办法计算出应纳税所得额。年终所得

2、税纳税调整的会计核算　　当企业财务会计的确认、计量与税收法规不一致时，就会出现会计利润与应税所得之间的差异，在计算缴纳所得税时，则需要按税法规定对会计利润进行纳税调整。即以会计利润为基础，加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额的办法计算出应纳税所得额。年终所得税纳税调整的会计核算　　当企业财务会计的确认、计量与税收法规不一致时，就会出现会计利润与应税所得之间的差异，在计算缴纳所得税时，则需要按税法规定对会计利润进行纳税调整。即以会计利润为基础，加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额的办法计算出应纳税所得额。　　一、纳税调整

3、增加额　　会计核算时不作为收益计入当期损益，但在计算应纳税所得额时应作为收益　　1．企业以其生产的产品用于本企业工程项目。在会计核算时按成本入账，不计入利润总额；但在税法上则应按产品的售价与成本之间的差额计入应纳税所得额。　　2．在建工程试运行收入。税法规定，企业在建工程发生的试运行收入，应计入总收入予以征税，不能直接冲减在建工程成本。　　会计核算上作为费用或损失予以扣除，但在计算应纳税所得额时却不允许扣除或不允许全额扣除　　1．税法规定不得扣除的项目。　　(1)资本性支出。纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出，不得税

4、前扣除。　　(2)无形资产受让、开发支出。纳税人购买或自行开发无形资产发生的费用不得直接扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准予税前扣除。　　(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失。不得税前扣除。　　(4)各项税收的滞纳金、罚金和罚款。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。　　(5)自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分，不得税前扣除。　　(6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠，不得税前扣除。　　(7)各种非广告性质的赞助支出，不得税前扣除。　　(8)

5、担保支出。纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在税前扣除。　　(9)纳税人销售货物给购货方的回扣支出，不得在税前扣除。　　(10)纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资跌价准备金、风险准备金，以及国家税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得扣除。　　(11)职工个人住房的折旧。企业已出售给职工个人的住房，不得在所得税前扣除折旧费和维修管理费。　　(12)与取得收入无关的其他各项支出，不得税前扣除。　　2．税收法规有具体的

6、扣除范围和标准，但实际发生的费用超过法定范围和标准的部分，应予以调整。　　(1)借款利息支出。以下二种情况应调整企业纳税所得：①企业向非金融机构的借款利息支出，超过银行同期同类借款利息以上的部分。②企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出。　　(2)工资、薪金支出。纳税人发放的工资在计税工资限额范围以内的，在计算应纳税所得额时可据实扣除；超过计税工资限额的部分不得扣除。现行计税工资的月扣除最高限额为每人1600元。　　(3)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。分别按照计税工资总额的2%、14

7、%、%计算扣除(在计算扣除工会经费时，凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除)。　　(4)公益、救济性的捐赠。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额%的标准以内的可以据实扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利的社会团体和国家机关向福利性、非营利性的老年服务机构、红十字事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育

8、的捐赠，准予在缴纳企业所得税的所得额中全部扣除。　　(5)业务招待费。全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分3‰。企业应分段计算，超过部分计入应纳税所得额。　　(6)各类保险基金和统筹基金，经税务机关审