2借款费用的会计核算与纳税调整

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1、借款费用的会计核算与纳税调整o借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括：1、借款利息、2、购买债券发生的折价或者溢价的摊销、3、购买债券发生的辅助费用4、因外币借款而发生的汇兑差额等。一、借款费用的会计核算o借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括：1、借款利息（向金融机构借款、个人借款，股东借款等）、2、购买债券发生的折价或者溢价的摊销、3、购买债券发生的辅助费用4、因外币借款而发生的汇兑差额等。（一）短期借款的会计核算o**短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含

2、1年)的各种借款。o特点o1、临时借款：3个月左右的。o2、生产经营周转借款：一年左右。o3、票据贴现借款o4、结算借款：托收承付结算的，货款到账前借的，一周左右。1、短期借款本金的账务处理o企业应设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。o该账户贷方登记企业取得短期借款的数额，o借方登记企业偿还短期借款的本金，o期末余额在贷方，表示尚未偿还的本金。o按借款种类和贷款人设明细。o　o1）取得短期借款时，o借:银行存款o贷:短期借款——借款种类和贷款人o2）企业短期借款到期偿还本金时，o借:短期借款o贷:银行存款o　

3、　2、借款利息费用的处理o处理原则：o一是将其资本化：计入相关资产成本（固定资产等）o二是将其费用化：计入当期损溢（财务费用）借款利息费用的会计核算o1）计息时：企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，o借:财务费用/在建工程等（注意与税法规定时间是否一致）o贷:应付利息o在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。o2）实际支付利息时，根据已预提的利息，o借:“应付利息”(已预提的利息)，o借:“财务费用”(应付但没有计提的利息)oo贷:"银行存款

4、"科目(应付利息总额)。短期借款核算图o④归还短期借款本金o短期借款银行存款o①取得短期借款本金o银行存款应付利息财务费用o③归还短期借款利息②月末计提短期借款利息（二）企业向内部职工、其他企业借款的会计处理o取得借款时：o借：银行存款o贷：其他应付款——**债权人o计息时，按用途o借：财务费用/在建工程/管理费用等o贷：应付利息o还款时：o借：其他应付款——**债权人o贷：银行存款二、借款费用扣除的税务处理借款费用税务处理的法律依据◆实施条例第37条、38条、39条、40条◆财税[2008]121号◆国税函[2009]31

5、2号o◆国家税务总局2011年第34号公告o国税函[2009]777号o（一）税前准扣借款费用的时间：何时准扣o1、企业发生的借款费用，应严格区分其负担对象，属于当期费用的，（财务费用）可在合同约定应付日的当期扣除o会计确认利息费用的时间，会计期末o借：财务费用o贷：应付利息o要注意合同约定日与会计计提利息的日期是否一致o2、由固定资产承担的——利息计入在建工程——计提折旧时分期税前扣除o3、由无形资产承担的，——利息计入无形资产——按期摊销时税前扣除o4、由生产期一年以上的存货承担的——利息计入生产成本——产品销售时税前扣

6、除o5、筹建期发生的利息费用，应在企业开始生产经营的当期税前扣除o6、其他的，可以在发生时税前扣除o**税法规定,企业借款的利息费用,由固定资产承担的,应先资本化,计入()按规定税前扣除.oA、管理费用B、在建工程成本oC、生产成本D、财务费用（二）税前扣除借款费用的计量：准扣多少o合理的准扣o不合理的借款费用，不准在发生当期扣除，也不准计入相关资产的计税成本o合理与否的标准：o一般的借款是利率不能高，（短期借款不用调这个）o关联方借款还要求借款额不能大纳税人的义务：向非金融机构和关联方借款应提供证据o1）证据提供时间：首次

7、支付利息并进行税前扣除时，o2）证据：“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”o金融企业：是指本省任何一家银行、财务公司、信托公司等金融机构。o“同期同类贷款利率”：可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。o国家税务总局2011年第34号公告o税前准扣的合理的借款费用计算=借款本金×（同期同类金融机构贷款利率与企业实际支付的利息的小数）（三）税前准扣的合理借款费用具体包括：*1、非金融企业向金融企业借款的利息支出——全额据实扣除。*2、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出——

8、全额据实扣除。*3、企业经批准发行债券利息支出——全额据实扣除。*4、非金融企业向非金融企业借款的利息支出准予扣除＝借款本金×金融企业同期同类贷款利率　　o5、企业发生的合理的资本化利息并按规定分期扣除o☆企业筹建期发生的借款费用，o☆企业为购置、建造固定资产、无形资产发生借款的，在有关资