3应付职工薪酬的会计核算与纳税调整

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1、oo应付职工薪酬的会计核算与纳税调整一、应付职工薪酬的会计核算o会计准则规定:o职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（一）应付职工薪酬的会计核算内容o1．职工工资、奖金、津贴和补贴o2．职工福利费。o3．社会保险费。o4．住房公积金。o5．工会经费和职工教育经费。o6．非货币性福利。o7．辞退福利——因解除与职工的劳动关系给予的补偿。o8．其他与获得职工提供的服务相关的支出o1）包括在职和离职后提供给全体职工的（全职、兼职和临时职工；董事会成员、监事会成员、劳务用工合同人员）o2）包括货币性和非货币

2、性薪酬。o非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。o3）包括提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等。o4）包括商业保险形式提供的保险待遇。o职工薪酬包括两部分：o　　（二）应付职工薪酬核算的科目设置o设置负债类科目“应付职工薪酬”o贷方反映已分配计入成本费用项目应付但未付给职工的薪酬，o借方反映实际发放的职工薪酬，o余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬（纳所得税时应调增）21o本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费

3、”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、“应付职工薪酬——工资”的核算与纳税调整o（一）工资的会计核算：o分配工资计入成本费用并确认负债（计提）o提取现金o实际发放o1、计提：期末按职工工作岗位将应发放的工资分配计入成本费用项目同时确认为负债：o借：生产成本——基本生产成本（基本生产车间工人）o生产成本——辅助生产成本（辅助生产车间工人）o制造费用（车间、生产单位管理人员的工资）o销售费用（专设销售机构的人员）o管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员）o在建工程（应由在建工程负担的）o研

4、发支出（从事无形资产研发的）o贷：应付职工薪酬——工资o2、提取现金（L用银行卡发放的没有这个）o借：库存现金o贷：银行存款o3、发放工资时o借：应付职工薪酬——工资o贷：库存现金o4、没有领取的：o借：库存现金o贷：其他应付款——其他应付暂收款***o5、企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），o借："应付职工薪酬——工资"o贷："其他应收款"、o"应交税费——应交个人所得税"（二）应付职工薪酬——工资会计核算与税法的差异o会计准则规定：o按权责发生制原则将应由当期负担的职工薪酬按职工工作岗位分别确认为当期的

5、成本费用o税法规定：o企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。——收付实现制o例:计提与实发的差额:o会计：2009年o计提时：o借：生产成本o制造费用o管理费用10021o销售费用o其他业务支出o在建工程o贷：应付职工薪酬——工资100o实发时：——准扣数o借：应付职工薪酬——工资90o贷：现金o2009年调增10o2010年:o计提时：o借：生产成本o制造费用o管理费用100o销售费用o其他业务支出o在建工程o贷：应付职工薪酬——工资100o实发时：——准扣数o借：应付职工薪酬——工资110o贷：现金

6、110o2010年准扣110,纳税调减10o例:工资中不合理的部分,如股息支出做为工资处理o正常分利：o借：利润分配——应付股利20o贷：应付股利20o借：应付股利20o贷：现金20o应纳个人所得税：20×20%=4股息支出做为工资处理对税收的影响o股息做工资费用：工资：１００　股息　20o计提时：o借：生产成本o制造费用o管理费用100+20o销售费用o其他业务支出o在建工程o贷：应付职工薪酬——工资100　+20　　o发放时：o借：应付职工薪酬——工资90o贷：现金90股息支出做为工资处理对税收的影响o1、少交企业所得税o企业纳所得税

7、时,会多列成本费用,o（收入-20）×25％=少交5o2、个人所得税少交o如果工资不超过3500，个人所得税就不用交了。工资薪金支出与税法差异及纳税调整要点o工资纳税调整应注意：21o1、工资的合理性——不合理的调增；o例：利润分配费用化的，o2、工资的相关性——与生产经营不相关的调增；例：以商业保险形式提供的保险待遇o3、是否是本企业的员工；o4、工资是否实际发放——没实发的调增。o5、实发的判断：o借：应付职工薪酬——工资o贷：库存现金o其他应付款？？？四、“应付职工薪酬—职工福利”的会计核算与纳税调整四、“应付职工薪酬—职工福利”的

8、会计核算与纳税调整o（一）“应付职工薪酬—职工福利”的会计核算o1、企业应设置“应付职工薪酬—职工福利”科目，o贷方登记按职工工作岗位当期计提的应付的职工福利增加数，o借方登记当期已支付的职工