在建工程特殊业务的核算.doc

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1、在建工程特殊业务的核算　　一、领用本企业生产的产品的核算　　在建工程领用本企业生产的商品产品，不应作销售核算，而应视同销售核算，既符合教材中的有关规定，也符合新出台的《企业会计制度》中相关的规定。需指出的是，按照现行有关规定，对此情况，除需计算应交增值税外，还要计算应交消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加，一起计入在建工程成本之中，并进行相应的会计处理。　　例1：某上市公司在建工程领用本公司生产的A商品产品，该产品实际成本为100000元，生产产品领用外购原材料所抵扣的进项税额15000元，同类货物的含税销售额为

2、140400元，增值税率为17%，A商品产品又属于应税消费品，消费税率为5%，该企业适用的城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%，所得税率为33%，则有：　　1.同类货物不含税销售额=140400÷=120000元　　2.应交增值税销项税额=120000×17%=20400　　3.应交消费税额=120000×5%=6000　　4.应交城市维护建设税额=[+6000]×7%=789　　5.应交教育费附加=[+6000]×3%=342　　6.应交所得税额=[－]×33%=12869×33%=　　7.在建工程成本=100

3、000+20400+6000+789+342+=　　根据以上计算资料，则该上市公司在建工程领用本企业生产的A商品产品的会计分录为：　　借：在建工程　　贷：库存商品——A产品100000　　应交税金——应交增值税20400　　——应交消费税6000　　——应交城市维护建设税789　　——应交所得税　　其他应交款——应交教育费附加342　　二、剩余工程物资改作存货的核算　　由于工程物资改变了用途，剩工程物资中包含的进项税额应从成本中转出，作进项税额抵扣处理。　　例3：某上市公司剩余未使用工程物资改作生产使用，该批剩余工程物

4、资117000元，包含的进项税额为17000元[117000÷×17%]，实际转为生产所用的材料成本为100000元[117000÷]，其中80000元直接入库，另外20000元直接投入生产部门使用，则有：　　借：原材料80000　　生产成本等　　20000　　应交税金——应交增值税17000　　贷：工程物资117000　　三、剩余工程物资对外出售的核算　　当企业在建工程中出现的剩余工程物资对外出售时，工程物资应比照材料出售处理，取得的收入体现其他业务收入，并要计算应交增值税额，同时也要结转工程物资中包含的进项税额及其

5、成本。　　例4：某上市公司将未使用的剩余工程物资一批对外出售，获得出售收入50000元，增值税额8500元，款项已存入银行。该批工程物资成本为46800元，其中包含的进项税额为6800[46800÷×17%]，则有：　　1.获得出售工程物资价款时：　　借：银行存款58500　　贷：其他业务收入50000　　应交税金——应交增值税8500　　2.结转出售工程物资成本时：　　借：其他业务支出40000　　应交税金——应交增值税6800　　贷：工程物资46800