审计学 第五章_审计风险评估与应对.ppt

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1、第五章审计风险评估与应对第一节审计风险与审计风险模型第二节期望审计风险的确定第三节重大错报风险的评估第四节重大错报风险的应对本章主要内容第一节审计风险与审计风险模型一、审计风险的含义、特征和种类（一）审计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。第一节审计风险与审计风险模型审计风险主要有两种表现：一种是被审计单位的会计报表公允反映而审计人员发表的意见却认为其未公允反映；另一种是被审计单位的会计报表未公允反映而审计人员认为已公允反映。（二）审计风险的特征1.审计风险具有

2、客观性。2.审计风险具有利害双重性。3.审计风险具有可控制性。第一节审计风险与审计风险模型（三）审计风险的种类重大错报风险检查风险第一节审计风险与审计风险模型非抽样风险抽样风险1.按构成的要素分类2.按造成的后果分类误拒风险误受风险3.按作用的不同分类期望审计风险实际审计风险二、审计风险模型（一）审计风险模型及其构成的要素《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》指出“审计风险取决于重大错报风险和检查风险”。可见，审计风险是由重大错报风险以及检查风险这两个要素构成的，它们之间的

3、关系可以通过以下的审计风险模型描述出来：第一节审计风险与审计风险模型审计风险=重大错报风险×检查风险1.重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。包括两个层次：认定层次和财务报表整体层次。重大错报风险由被审计单位所处的经济环境、被审计单位的交易业务及管理当局的内控等决定，审计人员不能控制重大错报风险的高低水平，仅可以根据相关的因素，运用有关的程序评估重大错报风险。第一节审计风险与审计风险模型第一节审计风险与审计风险模型【例1】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。A.重大错报风险是因

4、错误使用审计程序产生的B.重大错报是假定不存在相关内部控制,某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制2.检查风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性。审计人员设计和执行的程序越有效，检查风险越低。第一节审计风险与审计风险模型【例2】在实施进一步审计程序后，如果CPA认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（

5、）。A.抽样风险B.非抽样风险C.检查风险D.重大错报风险第一节审计风险与审计风险模型【例3】在控制检查风险时，CPA应当采取的有效措施是（）。A.调高重要性水平B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险C.进行穿行测试，以降低重大错报风险D.合理设计和有效实施进一步审计程序第一节审计风险与审计风险模型审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，而是相互联系、相互作用的，其体现在：（1）审计风险的两个要素排列是有序的，它们发生的顺序是重大错报风险→检查风险；（2）审计风险是由各个构成要素共同作用的结果；第一节审计

6、风险与审计风险模型（3）审计风险各要素与审计人员的关系不同，审计人员只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险；（4）在特定的审计风险水平下，重大错报风险与检查风险成反向关系。第一节审计风险与审计风险模型审计风险模型常被作为审计计划的工具，确定计划的检查风险以及所需收集的证据数量。在计划中，模型形式通常表述为：PDR=DAR/RMM即：计划检查风险＝期望审计风险/重大错报风险第一节审计风险与审计风险模型在计划中审计风险模型各要素的含义：（1）计划的检查风险指审计人员实施审计程序

7、后，报表项目中仍存在重大错报的可能性。（2）期望审计风险即可接受的审计风险，指在审计完成并发表了无保留意见后，审计人员愿意承担的一种主观确定的财务报表未公允表达的风险。（3）重大错报风险与前面解释相同，即是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。第一节审计风险与审计风险模型根据计划中运用的审计风险模型，为了降低审计风险，需要从以下步骤进行：（1）确定期望的审计风险；（2）评估重大错报风险，决定计划检查风险；（3）设计审计程序应对重大错报风险。第一节审计风险与审计风险模型【例4】下列表述正确的是（）。A.评

8、估的错报风险越高，则计划的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则计划的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则计划的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则计划的检查风险越高，需要的审计证据可能越多第一节审计风险与审计风险模型（二）运用审计风险模型需注意的问题：1.在审计实务中，审计人员很难对各审计风险要素予以量化，因而可采用非量化或定性的形式。2.在每次财务