第五章 审计学风险评估和风险应对4.ppt

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1、四、风险应对措施与程序1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序3.掌握控制测试的性质、时间和范围；4.掌握实质性测试的性质、时间和范围。（一）财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（213页）1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3、提供更多的督导；4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（1

2、）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性（214页）：（1）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）在期末而非期中实施更多的审计程序；（4）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。如果

3、控制环境存在缺陷，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：拟实施进一步审计程序的总体方案综合性方案控制测试+实质性程序实质性方案实质性程序为主（二）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响影响：（215页）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，并相应采取更强调审计程序的不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。也就是说，重大错报风险为高风险水平：倾向于实质性方案；反之，采用综合性方案。无论选择何

4、种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。注意例题：1.D注册会计师对甲公司2006年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施是（　）。A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序D.通过更多的督导答案：ABD,教材215页2.D注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的是（

5、　）。A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试程序获取审计证据D.增加实质性测试的样本量答案：AC,教材215页（三）　针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（215页）1.进一步审计程序的含义和要求1）含义：是相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序。进一步审计程序是指控制测试和实质性程序。（1）风险的重要性;（2）重大错报发生的可能性;（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;（4）被审计单位采用的

6、特定控制的性质;（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制的有效性。2）设计进一步审计程序时应考虑以下因素（要求）：进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。2、进一步审计程序的性质1）目的（1）实施控制测试：确定内部控制运行的有效性（2）实施实质性程序：发现认定层次的重大错报。重大错报的风险越高，实质性测试的程序就应该越多。2）类型检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计程序适用的期间或时点。3.

7、进一步审计程序的时间（1）注册会计师何时实施进一步审计程序。如何权衡期中与期末实施审计程序的关系。当重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。（2）选择获取什么期间或时点的审计证据。（和项目的性质有关）是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：1）确定的重要性水平。（重要性水平越低、范围越广）2）评估的重大错报风险。（风险越高，范围越广）3）计划获取的保证程度。（保证程度越

8、高，范围越广）4.进一步审计程序的范围例题：1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系，但其中进一步审计程序的时间是最重要的（　）。2.注册会计师应当根据评估的认定层次的重大错报风险，确定具体设计并实施实质性程序的重大交易、账户余额和列