第五章+审计风险评估与应对ppt课件.ppt

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1、第五章审计风险评估与应对一、审计风险与审计风险模型审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险的特征：客观性（采用抽样审计方法，不可能完全查清所有重大错报，必然存在一定程度风险）利害双重性（利：审计风险总是与审计效率相联系害：审计风险是一种潜在损失）可控制性（不可消除）1、审计风险分类重大错报风险与检查风险误拒风险与误受风险误拒风险是指由于审计人员工作失误而形成的对合法性和公允性会计报表提出非无保留意见的审计风险。误受风险正好相反。期望审计风险与实际审计风险期望审计风险是审计人员在计划阶段确定的，准备在审计项目完成后承担的风

2、险,也叫可接受风险。实际审计风险是审计人员在审计过程中面临的客观风险，也是审计人员发表审计意见时多存在的最终风险。2、审计风险模型《审计准则》指出：审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险=重大错报风险×检查风险重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险的两个层次财务报表层次（与控制环境有关）指财务报表整体不能反映企业经营实际情况的风险，来源于客观风险和高层舞弊、虚构交易等。各类交易、账户余额、列报认定层次注意：重大错报风险只能识别和评估，但无法进行控制。检查风险指某一认定存在重大错报，而CPA未能发现这种错报的可能性。取决于审计

3、程序设计和执行的有效性。重大错报风险与检查风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险水平越高。审计风险各要素间的变动关系重大错报风险审计人员可接受的检查风险高低中中低高重大错报风险和检查风险的联系：审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，而是相互联系、相互作用的.（1）审计风险的两个要素排列是有序的，它们发生的顺序是重大错报风险→检查风险；（2）审计风险是由各个构成要素共同作用的结果；（3）审计风险各要素与审计人员的关系

4、不同，审计人员只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险；（4）在特定的审计风险水平下，重大错报风险与检查风险成反向关系。计划审计风险与期望审计风险审计风险模型常被作为审计计划的工具，确定计划的检查风险预计所需收集的证据数量。模型为：PDR=DAR／RMM即：计划检查风险=期望审计风险／重大错报风险计划检查风险指审计人员实施审计程序后，报表项目中仍存在重大错报的可能性。计划检查风险决定了审计人员计划收集证据的数量，且证据的数量虽计划检查风险的高低反向变化。预期审计风险只在审计完成并发表了无保留意见后，审计人员愿意承担的一种主观确定

5、的财务报表为公允表达的风险。因此也叫可接受的风险。与评估期望审计风险有关的因素有：外部使用者对财务报表的信赖程度；审计报告日以后客户陷入财务困境的可能性；审计人员对管理当局正直性的评价；审计人员的风险观念。大多数会计师事务所把审计风险定为5%。运用审计风险模型需注意的问题对审计风险要素可采用非量化或定性的形式。可接受的审计风险，只能是很低、低、中三类，其他风险要素可采用高、中、低等的形式。在每次财务报表审计中，对财务报表和账户金额两个层次使用的期望审计风险必须是相同的。但重大错报风险以及计划的检查风险可以随每个账户而变化。不论重大错报风险的评估结果如何，审计

6、人员均应对各重要账户或交易进行实质性测试。3、审计风险、审计证据、重要性水平的关系审计风险和重要性水平之间的关系为：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平和审计证据间存在反向关系。因为重要性水平越低，即可容忍的错误风险金额越小，这就需审计人员在审计中获取大量的证据以揭示出所有超过可容忍错误金额的错报。二、重大错报风险的评估1、识别和评估重大错报风险审计人员应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当做好以下工作：（1）在了解被审计单位及其环境的整个

7、过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报与披露；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）考虑识别的风险是否重大，足以导致财务报表发生重大错报；（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。2、内部控制对评估重大错报风险的影响内部环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。控制环境带来的风险对财务报表的影响是广泛的，审计人员应采取总体应对措施。控制对评估认定层次重大错报风险的影响。评估重大错报风险时，审计人员应将所了解的控制与特定认定相联系，控制与认定的关系越间接，控制对防止或

8、发现并纠正认定错报的效果越小。考虑财务报表的可审性以