我国企业税费负担状况分析及改革建议-论文.pdf

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1、我国企业税费负担状况分析及改革建议中南财经政法大学财税学院庞凤喜潘孝珍【摘要】企业公开披露的信息及调研显示：目前我国企业税费负担总体来讲仍然偏重。或者说，实施结构性减税政策以来，我国企业的实际税费负担水平总体上并没有显著下降。其可能的原因主要有：税制结构长期过度依赖于流转税；税制设计整体上具有“宽打窄用”的特征；中央与地方间的财政分配关系不合理；政府财政支出具有刚性等。而由此造成的直接影响：一是企业难以做大做强；二是易推高商品价格，制约消费增长；三是结构性减税政策的初衷难以落到实处；四是加深税收征纳双方的矛盾。为此，有

2、必要在明确民富与国富辩证关系的基础上，通过切实加强税收征管能力建设、实现税制与税制结构的实质性转变、规范中央与地方的财政分配关系、控制政府财政支出范围与规模等举措，切实减轻企业税费负担，促进我国经济社会的健康永续发展。【关键词】企业税费负担；税费结构；结构性减税中图分类号：F810．42文献标识码：A文章编号：1004—5937(2014)20—0107—09一、引言的研究。就微观视角的研究而言，Siegfried(1974)较企业是国民经济发展的动力源泉，是吸纳社会成早定义和计算了企业的实际税率，并研究了名义税率员就

3、业并维持其体面生活与个人尊严的基本渠道与对企业实际税率的影响。但刘孝诚、王景文(1998)指重要保障，也是政府财政收入的重要承载主体，因此，出，由于只能通过问接资料和样本企业的个案调查政府关于企业财税政策的改变，不仅直接影响企业税来推算企业的税费负担水平，即难以获得企业实际费负担，进而影响企业的生存与竞争力，而且也关系缴纳税费的真实资料，因此，准确测算企业的税费负到社会的稳定，以及财政经济的可持续发展。一般而担水平较为困难。不过也有部分文献尝试使用各种言，在一国政府财政收支状况一定的情况下，降低企微观数据，对我国企业的

4、税费负担水平进行实证分业税费负担有利于促进企业发展。近年来，为缓解国析，如刘德英(2008)以28家上市房地产企业的财务际金融危机对我国经济的冲击，我国相继出台了一系数据为基础，对我国房地产开发企业的税费负担水列结构性减税政策，其中影响较大的政策举措包括：平进行实证分析。李增福(2010)使用我国上市公司2008年开始实施内外资企业的企业所得税两税合并；的经验数据研究发现，我国实施新企业所得税法后，2009年开始实施增值税由生产型向消费型全面转型；上市公司的总体所得税负担下降2．21％，即法定税2012年实施营业税改征

5、增值税试点。从理论预期和政率的降低无疑减轻了企业的实际税负。罗党论、杨玉策目标来讲，上述改革措施有利于降低我国企业的税萍(2011】以上市公司为样本，实证分析了实施新企费负担水平，有助于我国经济结构的调整与优化。业所得税法前后不同产权和地区之间的企业税费负学术界对企业税费负担的研究主要有微观和宏担差异。潘孝珍(2013)使用上市公司微观数据的实观两个视角，并大多从宏观视角来分析企业的税费负证研究表明，新企业所得税法的实施，确实降低了企担，如：宋春平(2011)对我国企业所得税总税负的归业所得税负担，但企业整体的税费负担

6、并没有降低，宿进行一般均衡分析，其结论是企业承担了76．94％甚至有所上升。的现行企业所得税总负担，剩余部分则转嫁给劳动者实际上，由于宏观层面的企业税费负担水平是对承担；张伦俊、李淑萍(2012)使用统计年鉴公布的相全部企业样本的平均，而企业个体的税费负担差异往关数据，对我国规模以上工业企业的行业税负进行实往容易因总体的平均而抵消，也就难以实际分析政府证分析后认为，我国规模以上工业企业的税费负担偏的各项税制改革政策对企业个体带来的真实税费负重；张阳、胡恰建(2006)，梁东黎、刘和东(2012)等也担的影响。因此，本文

7、在潘孝珍(2013)的基础上，主要都从宏观视角对我国企业税费负担进行了较为深入使用上市公司微观数据对我国企业税费负担水平进本文系国家社科基金重大项目“宏观税负、税负结构与结构性减税研究”(课题号：12&ZD044)5),．国家自科基金项目“企业核心竞争力价值贡献测度与扩散路径研究——基于国家经济安全视角”(71072166)的阶段性研究成果。圈—FNcG行全面分析，并辅之以国家社科基金重大项目“宏观反映企业税费负担水平的衡量指标之间具有可比性，税负、税负结构与结构性减税研究”课题组2013年本文的处理是将式1的分母与式

8、2、式3保持一致，使10—11月的调研数据，论证我国实施结构性减税政策它们共同反映作为企业经营成本的税费支出占营业给企业税费负担水平带来的实际影响，并进一步分析总收入的比重，从而体现政府征收税费行为给企业经形成我国当前企业税费负担现状的原因，以及由此导营带来的成本负担。致的各种经济效应，进而提出控制我国企业税费负担本文选取2004