第五章_国际税收法律制度

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1、第五章国际税法§5.1国际税法概述§5.2税收管辖权与国际重复征税§5.3国际税收协定§5.4避免国际重复征税的方法§5.5国际逃税与避税5.1国际税法概述§5.1.1国际税法的概念和特征§5.1.2国际税法的法律渊源§5.1.3国际税法的宗旨和原则5.1.1国际税法的概念和特点Ø概念国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。国际税收关系，是指两个或两个以上的国家与纳税人相互间在跨国所得和跨国财产价值上产生的经济利益分配关系，即有关国家之间的税收利益分配关系以及国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。国际税

2、收关系的产生，则是国际经济交往发展到一定阶段、国家的税收管辖权扩大到跨国征税对象的结果。Ø国际税收法律关系的特点与纯粹的国内税收关系相比国际税收关系具有以下特点：主体：征税主体是两个或两个以上国家。纳税主体要就同一跨国征税对象向两个征税国家负有纳税义务。客体：是纳税人的跨国所得或跨国财产价值。内容：两个以上的纳税主体对纳税人具有强制性、无偿性，但在两个以上的征税主体之间则是建立在对等互惠的基础上。5.1.2国际税法的法律渊源国际税法的法律渊源包括国内法渊源和国际法渊源：国内法渊源：主要是各国政府制定的所得税法

3、和一般财产税法，普通法系国家还包括法院的税务案例。国际法渊源：主要是各国相互间为协调对跨国征税对象的课税而签订的双边或多边性的国际税收条约和各国在国际税收实践中普遍遵行的税收国际惯例。5.1.3国际税法的宗旨和原则Ø宗旨：实现对跨国征税对象的公平合理的税收分配促进国际贸易和投资的正常发展。l对跨国纳税人征税的公平合理。l有关国家相互之间在跨国征税对象上的权益分配协调的公平合理。Ø原则：l税收管辖权独立自主原则l避免国际重复征税原则l消除对外国人的税收歧视原则（税收无差别待遇原则）l防止国际逃税和避税原则5.2

4、税收管辖权与国际重复征税§5.2.1税收管辖权§5.2.2居民和国籍税收管辖权§5.2.3所得来源地税收管辖权§5.2.4国际重复征税5.2.1税收管辖权税收管辖权的概念：税收管辖权是指一国政府进行征税的权力，是国家主权在税收领域内的体现。l主权的属人效力表现为居民税收管辖权和公民税收管辖权。l主权的属地效力表现为所得来源地税收管辖权。§5.2.2居民和国籍税收管辖权1．居民税收管辖权Ø基本涵义：居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律实施而主张行使的征税权。纳税人在这种税收管辖权下负

5、担的是无限纳税义务，即征税国要对纳税人世界范围内的一切所得或财产价值征税。Ø纳税人居民身份的确认l自然人的居民身份的确认住所标准。即以自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实，，决定其居民或非居民纳税人身份。居所标准。即判断个人是否属于本国居民纳税人的标准之一，就是看个人在境内是否拥有居所。居住时间标准。即以一个人在征税国境内居留是否达到和超过一定期限，作为划分其居民或非居民身份的标准，并不考虑个人在境内是否拥有财产或住宅等因素。l法人的居民身份确认实际管理和控制中心所在地标准。总机构所在地标准。2．公

6、民税收管辖权Ø基本涵义：公民税收管辖权是征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍法律关系所主张的征税权。纳税人在这种税收管辖权下负担的是无限纳税义务。Ø自然人国籍的取得：出生地主义、血统主义、入籍。§5.2.3所得来源地税收管辖权Ø基本涵义：征税国基于作为征税对象的所得或财产系来源于或存在于本国境内的事实而主张行使的征税权，在所得税法上称为所得来源地税收管辖权。纳税人承担有限纳税义务，即它仅限于就来源于征税国境内的那部分所得或存在于征税国境内的那部分财产价值，向该征税国政府承担纳税义务。Ø分类a.营业所得b.劳务

7、所得c.投资所得d.财产所得（1）关于营业所得来源地的确定。各国税法一般都采用营业活动发生地原则。只是对营业活动地，各国税法上有不同的解释。（2）劳务所得来源地的确定。纳税人如为企业，则所取得的劳务所得在各国税法上通常认定为营业所得。个人所获得的劳务报酬则可区分为独立劳务所得和非独立劳务所得两类，确认标准主要有劳务履行地、劳务所得支付地、劳务报酬支付人居住地。（3）投资所得来源地的确定。一是投资权利发生地原则；二是投资权利使用地原则。（4） 财产收益来源地的确定。对转让不动产所得的来源地认定，各国税法一般都以

8、不动产所在地为所得来源地。但在转让不动产以外的其他财产所得的来源地认定上，各国主张的标准不一。5.2.4国际重复征税1、产生原因国际重复征税的产生，是有关国家所主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突的结果。这种税收管辖权之间的冲突，主要有以下三种：（1）居民税收管辖权来源地税收管辖权（2）居民税收管辖权居民税收管辖权（3）两个国家的来源地税收管辖权之间的冲突。2、法律意义的国际重