《国际税收法律制度》PPT课件

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1、国际税收法律制度（二）国际重复征税国际逃税与避税第一节国际重复征税一、国际重复征税产生的原因1、居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突2、居民税收管辖权之间的冲突3、来源地税收管辖权之间的冲突二、国际重复征税概述（一）法律意义上的国际重复征税两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同的或类似的税收。构成要件：（1）、存在两个或两个以上的征税主体（2）、存在同一纳税主体（3）、课税对象的同一性（4）、同一征税期间（5）、课税相同或类似性质的税收。（二）、经济意义的国际重复征税（国际重叠征税或国际

2、双层征税）完整的国际重复征税的概念：两个或两个以上的国家，对不同纳税人就同一征税对象或同一税源，在同一时期内课征相同的或类似的税收。案例：M国R公司，某一纳税年度末，其设在甲国的分公司获利10万美元，设在乙国的子公司获利50万美元从税后利润中向R公司支付利息20万美元。提问：(1)在该纳税年度中，R公司及其分公司和子公司，应缴纳哪些税收?(2)在上述纳税中，哪些属国际重复征税?哪些属国际重叠征税?案例：某甲在A国有自己的居所。1999年甲离开A国去B国从事经营活动，在B国居住了150天并取得一笔收入。甲国回到A国，先后收到A

3、国和B国要求其交纳个人收入所得税的纳税通知。根据A国税法规定，A国居民离开A国满180天的为A国非居民；根据B国税法规定，凡在B国居住满90天的个人为B国居民。问题：此例是否为国际重复征税？产生的原因是什么？案例：甲国A公司拥有在乙国成立的B公司50％的股权，在某纳税年度，A公司在甲国所得为100万美元，B公司在乙国的国内所得也为100万美元。甲国、乙国企业所得税率分别为50％、30％。B公司在该年度向乙国缴纳30万美元企业所得税后，将税后利润70万美元中的35万美元以股息的方式支付给A公司。之后就A公司该年度的所得135万

4、美元(即A公司国内所得100万美元加上B公司支付的35万美元股息所得)适用50％的税率，征收了67。5万美元税收。问题：本案中存在国际重复征税还是国际重叠征税现象?案例：美国专家爱德华1997年5月至12月来华，在其中美合资企业担任技术顾问，获劳务报酬3万美元。该纳税年度，爱德华还从该中美合资企业收取股息1万美元。提问：(1)、中国政府应向爱德华征收哪些个人所得税?(2)、如果美国政府也向爱德华的上述收入征收个人所得税，应怎样划分其中存在的国际重复征税和国际重叠征税?三、避免国际重复征税的国内法方法（一）免税法/豁免法（me

5、thodoftaxexemption）跨国纳税人居住地的缔约国对纳税人的应税所得，单方放弃其征税权，而由来源地的缔约国另一方独占其征税权。全额免税法累进免税法免税法的优点1、采用免税法能够彻底消除国际重复征税。2、在来源地国税率低于居住国税率的情况下，居住国采用免税法，能使居民纳税人实际享受到来源地国政府给予或减免税优惠，从而有利了鼓励促进跨国投资。3、方便和简化了征纳双方的工作和手续。免税法的缺点：1、居住国的权益受到一定的影响。特别是在居住国税率高于来源地国税率的情况下，采用免税法使纳税人获得的免税额超出其实际缴纳的来源

6、地国税额。2、由于采用免税法，居住国对本国居民的境外所得或财产价值免予征税，在来源地国税率水平低于居住国税率水平的情况下或有境外所得或财产价值的跨国纳税人税收负担低于仅有同样数额的境所得或财产价值的国内纳税人的税收负担的结果，从而有悖税收公平原则。案例：甲国居民公司A在某纳税年度内获得营业所得1000万美元，其中来源于居住国甲国境内所得600万美元，来源于乙国境内的所得为400万元。居住国甲国税率为为40％，来源国乙国税率为30％。[问题]如果居住国甲国采用免税法防止国际重复征税，那么，该纳税年度居民公司A应当向居住国甲国缴

7、纳多少所得税?案例：某跨国纳税人的国内外所得共计40万元，其中在居所得30万美元，收入来源国所得为10万美元。收入来源国30％的比例税率。居住国实行20％—50％的累进税率，30万美元所得的适用税率为35％，40万美元的适用税率为40％。提问：(1)如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施，跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少?(2)如果居住国采取全额免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内纳税的总税负是多少?(3)如果居住国采用累进免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人的国内纳税的总税负又是多少?（二）、扣除方法/列支法（m

8、ethodoftaxdeduction）居住国政府在行使居民税收管辖权时，允许该居民将其境内已经交给非居民过国的所得税，作为费用从应税所得中扣除，就扣除后的余额，计算征税所得税。案例：某跨国纳税人有国内应税所得12．7万元，已知在来源国缴纳所得税5万元。居住国所得税税率为40％，并采用扣除