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1、第二十章国际税法一、概述国际税收关系的出现有两个前提：一是国际经济交往的发展；二是所得税制度在各国的建立国际税收关系始于１９世纪末期，从这时起到第二次世界大战，是国际税法的萌芽阶段。战后，随着国际税收关系的迅速发展，国际税法进入了形成与发展的阶段（一）概念和特征1.概念：国际税法是适用于调整在跨国纳税对象（即跨国所得和跨国财产价值）上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称国际税法的调整对象是国际税收关系所谓国际税收关系,是两个或两个以上的国家与纳税人相互间在跨国征税对象(即跨国所得和跨国财产价值)上产生的经济利益分配关系,简言之，国际税法就是调
2、整国际税收关系的法律规范的总称（1）狭义说：国际税收关系只是国家间的税收分配关系，并不包括一国政府制定的对纳税人的跨国所得征税的涉外税收关系狭义的国际税法说认为国际税法就是税收的国际法。（2）广义说：国际税收关系既包括国家间的税收分配关系，又包括国家与跨国纳税人之间的征纳关系。两者都是国际税法的调整对象因此，具有跨国法和混合法的性质。美国著名的国际经济法教授罗文费德在其主编的《国际交易中的税收问题》中就指出：税收问题，不仅涉及国际法规，而且也涉及国内法规。2.特征（1）主体：征税主体和纳税主体国际税收关系中的征税主体是两个国家,它们均有权对纳税人的
3、跨国征税对象课税。与作为国内税收关系的征税主体的国家只享有征税权不负担义务不同,作为国际税收关系中征税主体的国家,既享有征税的权利同时也负有相应的义务国际税收关系中的纳税主体,往往要就同一笔跨国征税对象向两个国家纳税,因此常又称作跨国纳税人；而国内税收关系中的纳税人仅向一个国家纳税（2）客体： 是纳税人的跨国所得a.本国的居民来源于外国的所得b.非本国居民的外国人取自本国境内的所得而国内税收关系中的征税对象,完全或纯粹地处于一国的税收管辖权范围内,并不与其他国家的征税权存在任何联系。（3）调整内容是指国际税收关系主体相互间的权利和义务一方面为国家与
4、跨国所得的纳税人之间的征纳关系一方面同时又具有一国与另一国之间对纳税人的跨国所得进行国际税收分配的性质（二）基本原则1.国家税收主权原则（管辖权原则）一国有权独立自主通过立法确定自己的税收管辖权范围，但同时也应当尊重他国税收主权(1)平等权(2)享有征税权力(3)独立权(4)协调义务2.税收公平原则各国平等、充分、有效地参加国际税收关系，并且公平分享就此产生的税收利益3.税收无差别待遇原则各国应公平地确定跨国纳税人的税收负担，反对税收歧视，确保跨国纳税人享有不比本国纳税人税负更重的待遇，包括国民、机构、资本税收无差别第二十一章国际税收管辖权一、居民
5、税收管辖权二、公民税收管辖权三、所得来源地税收管辖权第二十一章国际税收管辖权税收管辖权是一国政府所主张的对一定范围内的人或对象界限课税的权力是国家主权在税法领域中的表现，是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力及其范围税收管辖权来源于国家主权，故而拥有独立性和排他性各国在征税上总是基于主权的属人效力和属地效力来确定主张各自的税收管辖权。在所得税和一般财产税上,各国基于主权的属人效力所主张的税收管辖权表现为居民税收管辖权和公民税收管辖权,而基于主权的属地效力所主张的税收管辖权为所得来源地税收管辖权一、居民税收管辖权（一）含义指征税国对其居民纳税人来自该
6、国境内境外的全部财产和收入行使税收管辖权居民税收管辖权是属人原则在国际税收领域的延伸和体现，要求纳税人和征税国之间必须存在着某种人身隶属关系——在征税国具有属人性质的连接因素：税收居所（二）身份的确定1、自然人的居民身份的确定（1）住所标准：是以自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实,决定其居民或非居民纳税人身分（2）居所标准（3）居留时间标准国际上最常用的是将住所和居住期限相结合2、法人的居民身份确认（1）法人注册登记地标准：美国、墨西哥（2）实际管理中心地标准（3）总机构所在地标准：法国、日本、中国二、公民税收管辖权公民税收管辖权是征税国依
7、据纳税人与征税国之间存在国籍法律关系所主张的征税权。在这种税收管辖权下,凡具有征税国国籍的纳税人,不管其与征税国之间是否存在实际的经济或财产利益关系,征税国都要对其世界范围内的一切所得或财产价值征税。因此,纳税人在这种税收管辖权下负担的也是无限纳税义务。目前仅有美国、墨西哥等少数国家主张这种税收管辖权（三）解决居民税收管辖权冲突的规则实践中，一般采用在双边税收协定中确定冲突规则的办法来解决相互间居民税收管辖权冲突问题目前，在调整对跨国所得进行征税的国际条约中，有两个重要的文件1、经合组织的《关于对所得和财产中伏征税的协定范本》（简称《经合组织范本》
8、）2、联合国税收专家小组《发达国家和发展中国家关于双重征税的协定范本》（简称《联合国范本》）三、所得来源地税收管辖权征税国
