《小企业会计准则》与企业所得税的协调与差异探析.pdf

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1、《经济师~2014年第9期●税务研究《小企业会计准il丑》与企业所得税的协调与差异探析●黄显福摘要：2013年1月1日，《小企业3．包括已提足折旧的固定资产的改投资收益并且并入利润总额。因此，小企会计准则》正式实施。与之前一直沿用的建支出、经营租入固定资产的改建支出、业计算应纳税所得额时。应将国库券利《小企业会计制度》相比较，该准则在与固定资产的大修理支出和其他长期待摊息收入和居民企业之间的股息、红利等所得税法的协调方面大大增强。但是两费用等在内的长期待摊费用，准则规定权益性投资收益从利润总额中调减。税者仍然存在一些差异，需要小企业会计在期限内摊销时也采用年限平均

2、法，与法中的减计收入指企业综合利用资源，在纳税申报时进行调整。文章首先从资税法一致。生产符合国家产业政策规定的产品所取产、收入、费用等多个角度的核算方面分(二)收入核算与税法的协调得的收入，减按90％计入收入总额。对于析了《小企业会计准则》与企业所得税法《小企业会计准则》在收入确认的原企业从事环保、节能节水项目所得和技的协调；然后具体阐述了两者之间的差则、时间以及计量标准上都与所得税法术转让所得，税法上也有相应的免税政异性，以及财务人员在申报时应如何根统一起来。小企业以发出货物和收取款策。企业在申报时需要做相应的纳税调据差异做出纳税调整；最后，就企业如何项确认收入

3、，并对七种常见的销售方式减，减少应纳税额。基于《小企业会计准则》与所得税法的税确定收入时点时．直接采用了企业所得2．非会计收入造成的差异。小企业在会差异进行税收筹划提出了建议。税法中的收入确认时点。另外，在收入计建工程在试运行中形成的产品或者收入关键词：小企业会计准则企业所量标准的规定上，准则也参照企业所得按照准则冲减成本，不确认为营业收入；得税法协调差异税收筹划税法的规定．按照小企业从购买方已收小企业将货物或劳务用于对外捐赠或者中图分类号：F275．2或者应收的合同或协议价款确定收入。赞助支出时，会计上不做收入。以上两类文献标识码：A涉及现金折扣的，按照扣除现金

4、折扣前非会计收入在企业所得税法中都视同销文章编号：1004—4914(2014)09—157—02的金额确定收入；涉及商业折扣的，按照售处理，确认企业的收入。企业申报时做扣除折扣后的金额确定收入。纳税调增，增加应纳税所得额。一、小企业会计准则与企业所得税(三)费用支出核算与税法的协调3．不允许税前扣除、限额扣除项目造中的协调小企业在确认所得税费用时，按照成的差异。企业发生的税收滞纳金、罚(一)资产核算与税法的协调企业所得税法的规定计算当期应纳税金、罚款和被没收财务的损失。非广告性1．企业所得税法规定除金融企业按额。对于坏账损失、长期股权投资损失，赞助支出，未经核定

5、的准备金支出，与经国务院财政、税务主管部门规定提取的也按照所得税法确认并处理。营无关的固定资产折旧、无形资产摊销，准备金外，其他减值准备支出均不得税处理借款费用时，准则规定应按照房屋、建筑物以外未投入使用的固定资前扣除。根据《小企业会计准则》，小企业费用的实际发生额入账，在合约约定的产计提的折旧费用等在会计上列为成的资产一律采用历史成本计量，不再计应付利息日进行账务处理，与税法上的本、费用或损失的项目，均不允许税前扣提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减计提时点一致，减少了税会差异。除，在进行企业所得税申报时，应进行纳值准备等。对长期股权投资也采用成本二、小企业会计

6、准则与企业所得税税调增。另外，某些成本费用，虽然税法法，将实际取得的股利计入当期的投资法的差异上也允许扣除，但是设定了扣除限额，只收益。这些都与所得税法保持了一致。在企业进行企业所得税纳税申报的允许扣除限额以内的部分。主要包括了2．《小企业会计准则》资产的折旧(摊过程中，《小企业会计准则》与税法仍然公益及救济性捐赠支出、职工福利费、职销)方法、折旧年限进行了统一，企业的存在差异，需要企业在申报时进行调整。工工会经费、业务招待费等。公益性捐赠固定资产折旧与无形资产的摊销，均采根据调整项目的不同，具体可分为两种支出不得超过年度利润的12％。实际发用年限平均法。当小企业

7、的固定资产因差异：永久性差异和暂时性差异。生的职工福利费不得超过企业职工工资技术进步等原因确实需要加速折旧时，(一)永久性差异总额的14％，企业拨缴的工会经费不超可以采用双倍余额递减法或者年数总和由于小企业会计准则与所得税法确过工资薪金的2％，业务招待费支出按发法。另外，准则对折旧(摊销)最低年限也认口径有区别，导致双方存在的差异，只生额的60％扣除，但最高不能超过当年进行了与所得税法一致的规定：房屋、建影响当期所得税，这种差异为永久性差销售(营业)收入的5‰等。这些在企业申筑物20年；机器、机械和其他生产设备异。报过程中都应调整，将超出限额的部分1O年；与生产经

8、营活动有关