《小企业会计准则》与税法的差异分析及协调

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1、COMMERCIALACCOUNTING工作研究《铡濮》匈莉垂霈分口姜泽清(副教授)及协调(宁夏财经职业技术学院会计系宁夏银川750021)摘要：由于《小企业会计准则》与《企业所得税法》制定目的不同，两者对同一经济行为或事项有不同的规范要求，存在着一些无法消除的差异。本文对《小企业会计准则》与《企业所得税法》存在的差异进行分析，并提出差异协调的建议。关键阔：小企业会计准则税法分析协调资减值准备、固定资产减值准备、生物的规定完全一致。自，日资产减值准备及无形资产减值准备等3．资产后续支出处理方法趋同。首施。为适应小企业规模小、经济业务简各项资产减值准备，也不再

2、根据资产先，在日常修理费方面，《小企业会计单、专业会计人才缺乏的特点，财政部公允价值调整短期投资、长期股权投准则》与税法都明确规定，根据固定资在制定《小企业会计准则》过程中，在资的账面价值，使得小企业资产成本产的受益对象计入相关资产成本或当遵循会计核算一般原则和会计要素确的会计处理与税法政策规范相趋同。期损益。其次，两者都明确，符合条件认计量原则的前提下，充分参照《企业2．折旧(摊销)方法和使用年限规的大修理支出，计入长期待摊费用，并所得税法》政策规定，在资产、收入、成定趋同。首先，《小企业会计准则》规按受益年限进行分摊，并且两者需符本费用(扣除)、利润(应

3、纳税所得额)定，小企业应当按照年限平均法计提合的条件完全一致。第三，对固定资产计量处理与计算的许多方面与税法取固定资产折旧，由于技术进步等原因，的改建支出处理规范，《小企业会计准得趋同，减少税会差异，大大减轻小企小企业的固定资产确需加速折旧的，则》与税法规定一致。业会计核算与纳税申报的工作量，减可以采用双倍余额递减法和年数总和(二)在营业收入确认与计量方面少因税会政策处理差异造成在会计处法计提折旧。因此，除税法中“采取缩取得的趋同理与纳税申报方面的差错。但是由于短折旧年限”方法的特殊规定外，其折在营业收入确认上，《小企业会两者制定目的不同，两者对同一经济旧方

4、法与《小企业会计准则》规定相一计准则》参照税法“以收取货款或取缭瓣黪瓤行为或事项仍有不同的规范要求，存致。其次，《小企业会计准则》规定，“小得索款权利凭证为确认标准，并根据在着一些无法消除的差异。企业应根据固定资产的性质和使用情结算方式确认收入实现的时间”的规况，并考虑税法的规定，合理确定固定定，要求小企业应当在发出商品，或一、《小企业会计准则》与税法已资产的使用寿命和预计净残值”，关于提供劳务交易完成，且收到货款或取取得的趋同固定资产折旧年限与预计净残值的处得收款权利时，确认销售商品收入或(一)在资产确认与计量方面取得理与税法实现了趋同。第三，《小企业提供

5、劳务收入。《小企业会计准则》就的趋同会计准则》在无形资产摊销期限的确几种常见的销售方式明确规定了收1．采用历史成本计量。税法贯彻定方面，依据税法的规定，明确无形资入确认的时点，并明确了同一年度内确定性原则，不承认市场行情对持有产的摊销期自其可供使用时开始至停和跨年度提供劳务收入的确认方法，资产的影响，不确认公允价值变动产止使用或出售时止，有关法律规定或减少了会计关于风险报酬转移的职生的损益。《小企业会计准则》采用历合同约定了使用年限的，可以按照规业判断。在营业收入计量方面，《小企史成本计量属性，取消了以公允价值定或约定的使用年限分期摊销，小企业会计准则》要求

6、以购买方已收或应计量的方法，不再计提坏账准备、存货业不能可靠估计无形资产使用寿命收的合同或协议价款确定主营业务跌价准备、资产减值损失、长期股权投的，摊销期不得低于l0年。这与税法收入或其他业务收入金额，这与税法CommercialAccounting2014·01·01期41工作研究；OMERCIAL⋯CCOUNTING的规定卡u一敛。企、管理层受托责任的履行情况。2．利润总额与心纳税所得额的差(三)其他收入确认与计量方面的税法的制定足为保障图家财政收入的异。《小企业会计准则》中的利润总趋同组织，规范收入分配，并客观上起到营额，是指营业利润加上营业外收入，除

7、营业收入以外，小企业还存造公平纳税环境和利用税收杠杆调节减去营业外支出后的金额，营业利IJj业口常活动的主营业务无关的收经济的作用。因此，两者对I州一经济行润足指营业收入减去营业成本、营业入，如对外投资收入、企业非日常活动为与事项做出的不问规范要求，不町税金及附加、销售费用、管理费用、财所形成的利得、资产处置收入等。《小避免存在处理规范上的差异。对两者务费用，l』JlI上投资收益(减去投资拟业会计准则》规定，资本公积的核算的差异可概括为相关概念界定的差异失)后的金额。税法巾的应纳税所得内容仪为资本溢价部分，不再核算其及应纳税所得额与税前会计利润(利额足指企业

8、每一纳税年度的收入总他内容。除对外投资按照成本法核算