论新会计准则与企业所得税法的差异与协调

《论新会计准则与企业所得税法的差异与协调》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、论新会计准则与企业所得税法的差异与协调摘要：在会计准则国际趋同的背景下，2006年我国颁布了38项具体会计准则和一项基本会计准则，并已于2007年开始在上市公司等执行。新会计准则虽然实现了与国际会计准则的接轨，但同时也使得会计准则与所得税税法的差异进一步加大。我们需要审视二者的差异问题，并对下一步如何协调二者做出一些设想。本文以企业新会计准则和企业所得税法为依据,具体分析了两者产生差异的表现、原因、产生的影响，探讨了协调两者差异的对策。关键词：新会计准则与税法差异企业所得税纳税调整协调新会计准则是国家依法

2、规形式制定的，用来规范对企业生产经营活动的全过程进行核算和反映会计管理活动的依据；税法是调整国家和纳税人权利和义务关系的法律规范总和，是纳税人履行纳税义务的依据，由此二者存在诸多差异。新会计准的与企业所得税法差异的不断扩大要求纳税人既要严格遵循准则的规定又要符合税法的规定。目前我国采取年终汇算清缴的方法进行纳税调整，为保证税款计算的准确性，花费了财务人员和税务人员大量的精力，这也增加了征纳税的成本，因而协调二者差异具有相当的必要性。笔者从事多年会计工作和涉税鉴证咨询工作，本文结合个人的实践经验，谈谈二者的

3、差异及协调方法，以减少征纳税成本，为国家税款的及时足额入库做微薄的贡献。一、新会计准则和企业所得税法的差异表现新会计准则和企业所得税法的差异主要表现在资产负债、收入、成本费用等不同要素方面。1、资产负债方面资产方面：通常情况下资产取得时其入帐价值与计税基础是相同的，后续计量因新会计准则与税法规定不同，可能造成帐面价值与计税基础的差异。比如说会计上规定固定资产折旧方法、折旧年限和残值估计等都由企业自主决定，而税法上对此都有明确的年限规定，企业的会计处理如与税法规定不一致，计税时应按税法规定调整，由此形成了会

4、计与税法时间性差异。由于企业的固定资产明细较多，折旧年限也不一致，为此在每年汇算清缴时需具体逐项分析进行纳税调整，我们审计中企业计算错误的情况较多。负债方面：某些情况下负债的确认可能会涉及损益使得计税基础与帐面价值之间产生差额。会计上规定期末应对各种资产按成本与市价孰低法计价，如发现资产发生减值应计提减值准备，但税法规定计提的减值准备是不得税前扣除的，由此形成了会计与税法的差异。另外企业因或有事项确认的预计负债，会计上可按最佳估计数确认计提预计负债，计入相关资产成本或者当期损益，按税法规定与预计负债相关的

5、费用应在实际发生时税前扣除，由此形成了会计的帐面价值与计税基础产5生了差异。有个别企业利用二者差异进行避税和人为调节利润的现象。2、收入方面（1）会计上确认收入但税法上不确认收入企业所得税法规定不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除，在会计上应确认为收入，但根据国家税收政策是不确认收入的，相应的支出形成的费用不允许在税前扣除。（2）会计上不确认收入但税法确认为应税收入A．产品用于在建工程、职工福利等方面会计上不确认收入根据税法政策应视同销售。在实际工作中有的企业将本企业生产的产品作为员工福利发放在税法上

6、应当视同销售，在会计上不确认收入而税法应确认收入形成差异。B．会计准则规定：企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转收入不确认收入冲减在建工程，而税法规定应计入收入征税。根据国税发[1994]132号文和国税发[2009]79号文规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本，这一规定与会计制度显然存在差异。此处会计与税法的区别在实际工作中有较多的企业混淆不清而出现少纳税现象。3、成本费用方面（1）费用或损失扣除标准存在差异按照会计准则规定，企业发放工资

7、以及计提的三项费用、企业之间借贷支付的利息、业务招待费、公益性捐赠、计提的固定资产折旧费、佣金支出等全部通过成本费用科目进行核算，在计算会计利润时得到了全额扣除。但税法在计算企业的应纳税所得额时，则对上述费用分别规定了准予税前列支的依据、比例、数额，从而在扣除标准上产生差异。例如：非公益捐赠、罚款支出等，会计准则规定计入成本费用科目，税法则规定不得税前扣除。会计准则规定准许扣除项目，税法则作了限制性规定。如企业发生的各种资产损失，会计准则规定计入管理费用、营业外支出等，但税法却规定了确认资产损失的标准，符

8、合条件的资产损失须经税务机关备案后方可扣除等。（2）费用或损失扣除时间存在差异企业发生的广告费和业务宣传费支出，会计准则规定应计入营业费用，税法则规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%（化妆品制造、医药制造和饮料制造不含酒类制造比例为30%）的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。为此形成会计与税法扣除时间上的差异。5二、新会计准则与税法二者差异形成原因1、制定机构不同新会计准